2010年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》章節(jié)練習(xí)題(19)

　　要求:

　　(1)計(jì)算甲公司2007年12月31日遞延所得稅資產(chǎn)余額。

　　(2)計(jì)算甲公司2007年度應(yīng)交所得稅、遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額(注明借貸方)和所得稅費(fèi)用。

　　(3)編制2007年度所得稅相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄 (不要求寫出明細(xì)科目)。

　　3. 甲股份有限公司(本題下稱“甲公司”)為上市公司，2007年1月1日遞延所得稅資產(chǎn)(全部為存貨項(xiàng)目計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備)為33萬(wàn)元;遞延所得稅負(fù)債(全部為交易性金融資產(chǎn)項(xiàng)目的公允價(jià)值變動(dòng))為16.5萬(wàn)元，適用的所得稅稅率為33%。根據(jù)2007年頒布的新稅法規(guī)定，自2008年1月1日起，該公司適用的所得稅稅率變更為25%。

　　該公司2007年利潤(rùn)總額為5 000萬(wàn)元，涉及所得稅會(huì)計(jì)的交易或事項(xiàng)如下：

　　(1)2007年1月1日，以1 043.27萬(wàn)元自證券市場(chǎng)購(gòu)入當(dāng)日發(fā)行的一項(xiàng)3年期到期還本每年付息國(guó)債。該國(guó)債票面金額為1 000萬(wàn)元，票面年利率為6%，年實(shí)際利率為5%。甲公司將該國(guó)債作為持有至到期投資核算。

　　稅法規(guī)定，國(guó)債利息收入免交所得稅。

　　(2)2007年1月1日，以2 000萬(wàn)元自證券市場(chǎng)購(gòu)入當(dāng)日發(fā)行的一項(xiàng)5年期到期還本每年付息公司債券。該債券票面金額為2 000萬(wàn)元，票面年利率為5%，年實(shí)際利率為5%。甲公司將其作為持有至到期投資核算。

　　稅法規(guī)定，公司債券利息收入需要交所得稅。

　　(3)2006年11月23日，甲公司購(gòu)入一項(xiàng)管理用設(shè)備，支付購(gòu)買價(jià)款等共計(jì)1 500萬(wàn)元。2006年12月30日，該設(shè)備經(jīng)安裝達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。甲公司預(yù)計(jì)該設(shè)備使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊。

　　稅法規(guī)定，稅法允許采用年限平均法計(jì)提折舊。該類固定資產(chǎn)的折舊年限為5年。假定甲公司該設(shè)備預(yù)計(jì)凈殘值為零，與稅法規(guī)定相同。

　　(4)2007年6月20日，甲公司因違反稅收的規(guī)定被稅務(wù)部門處以10萬(wàn)元罰款，罰款未支付。

　　稅法規(guī)定，企業(yè)違反國(guó)家法規(guī)所支付的罰款不允許在稅前扣除。

　　(5)2007年10月5日，甲公司自證券市場(chǎng)購(gòu)入某股票;支付價(jià)款200萬(wàn)元(假定不考慮交易費(fèi)用)。甲公司將該股票作為可供出售金融資產(chǎn)核算。12月31日，該股票的公允價(jià)值為150萬(wàn)元。

　　假定稅法規(guī)定，可供出售金融資產(chǎn)持有期間公允價(jià)值變動(dòng)金額及減值損失不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，待出售時(shí)一并計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

　　(6)2007年12月10日，甲公司被乙公司提起訴訟，要求其未履行合同的造成的經(jīng)濟(jì)損失。12月31日，該訴訟尚未審結(jié)。甲公司預(yù)計(jì)很可能支出的金額為100萬(wàn)元。

　　稅法規(guī)定，該訴訟損失在實(shí)際發(fā)生時(shí)允許在稅前扣除。

　　(7)2007年計(jì)提產(chǎn)品質(zhì)量保證160萬(wàn)元，實(shí)際發(fā)生保修費(fèi)用80萬(wàn)元。

　　(8)2007年未發(fā)生存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的變動(dòng)。

　　(9)2007年未發(fā)生交易性金融資產(chǎn)項(xiàng)目的公允價(jià)值變動(dòng)。

　　甲公司預(yù)計(jì)在未來(lái)期間有足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。