2010年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》模擬試題(7)

　　貸：存貨—存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　20

　　長期股權(quán)投資與所有者權(quán)益項(xiàng)目的抵銷

　　借：投資收益　280

　　少數(shù)股東損益　120

　　未分配利潤—年初　527

　　貸：提取盈余公積　60

　　未分配利潤—年末　867

　　借：股本　1 000

　　資本公積—年初　2 000

　　盈余公積—年初　93

　　-本年　60

　　未分配利潤—年末　867

　　商譽(yù)　200

　　貸：長期股權(quán)投資　3 014(2 300+300×70%+320×70%+400×70%)

　　少數(shù)股東權(quán)益　1 206

　　[解析] A產(chǎn)品各年抵銷情況分析:

　　(1)關(guān)于2006年資產(chǎn)減值損失20萬元抵銷的解析如下:

　　期末結(jié)存存貨為60件,60件存貨相對(duì)于集團(tuán)成本=60×3=180萬元,但是在乙公司個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表中的成本=60×5=300萬元,可收回金額為280萬元,所以乙公司在個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表中計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為300-280=20萬元。但相對(duì)于集團(tuán)而言60件存貨成本為180萬元,小于可收回金額280萬元，所以并沒有發(fā)生減值,不應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，因此要把乙公司計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備抵銷掉。

　　借：存貨—存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　20

　　貸：資產(chǎn)減值損失　20

　　(2)2006所得稅費(fèi)用抵銷的[解析]

　　期末60件存貨集團(tuán)成本為180萬元，稅法計(jì)稅基礎(chǔ)是300萬元，所以形成遞延所得稅資產(chǎn)=(300-180)×25%=30萬元，所以作下面的關(guān)于所得稅的分錄

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　30

　　貸：所得稅費(fèi)用　30…………………………①

　　由于乙公司在其個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表中計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20萬元,當(dāng)時(shí)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)是20×25%=5萬元，當(dāng)時(shí)個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表中的分錄是

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　5

　　貸：所得稅費(fèi)用　5

　　由于多計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20萬已經(jīng)抵銷掉了,所以這里多確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)也得抵銷掉，抵銷分錄是