2010年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》模擬試題(7)

　　借：所得稅費(fèi)用　5

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)　5…………………………②

　　上面的①+②=下面的分錄

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　25

　　貸：所得稅費(fèi)用　25

　　后面的2007年和2008年關(guān)于存貨跌價(jià)準(zhǔn)備與所得稅的處理原理同上面的分析,后面不再詳細(xì)分析,只進(jìn)行簡(jiǎn)化講解。

　　(3)2007年存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的分析：

　　由于在2006年末計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20萬(wàn)元.在2007的銷售30件所以在別個(gè)會(huì)計(jì)報(bào)表中轉(zhuǎn)出存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=20×30/60=10萬(wàn)元.因此要作下面的抵銷分錄

　　借：營(yíng)業(yè)成本　10

　　貸：存貨—存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　10

　　期末30件存貨在個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表中的成本是150萬(wàn)元.所以在個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表中計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=(150-100)-10=40萬(wàn)元

　　所以抵銷分錄是

　　借：存貨—存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　40

　　貸：資產(chǎn)減值損失　　40

　　在合并會(huì)計(jì)報(bào)表中存貨形成的遞延所得稅資產(chǎn)期初余額是120×25%=30萬(wàn)元,到2007年底時(shí)遞延所得稅資產(chǎn)余額=30×2×25%=15萬(wàn)元.所以合并會(huì)計(jì)報(bào)表中轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)15萬(wàn)元

　　借：所得稅費(fèi)用　15

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)　15……………①

　　在個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表中存貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額=150-100=50萬(wàn)元,所以遞延所得稅資產(chǎn)余額=50×25%=12.50萬(wàn)元,期初存貨跌價(jià)準(zhǔn)備對(duì)應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)余額為20×25%=5萬(wàn)元，所以個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表中多確認(rèn)了遞延所得稅資產(chǎn)12.5-5=7.50萬(wàn)元。

　　借：所得稅費(fèi)用　7.50

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)　7.50…………②

　　所以上面的①+②=下面的抵銷分錄

　　借：所得稅費(fèi)用　22.50

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)　22.50

　　(4)2007年末乙公司存貨計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為50萬(wàn)元,2008年出售15件轉(zhuǎn)出存貨跌價(jià)準(zhǔn)備50×15/30=25萬(wàn)元,15件A產(chǎn)品2008年期末存在個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表中的的金額為15×5=75萬(wàn)元,可變現(xiàn)凈值為80萬(wàn)元，所以存貨并沒(méi)有減值，因此要把原來(lái)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額全部轉(zhuǎn)回來(lái)的。相對(duì)于合并會(huì)計(jì)報(bào)表而言個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表中轉(zhuǎn)回來(lái)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備是不存在的,所以此時(shí)要把轉(zhuǎn)回來(lái)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備也要抵銷掉。

　　借：營(yíng)業(yè)成本　25

　　資產(chǎn)減值損失　25

　　貸：存貨—存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　50

　　(5)所得稅分析：

　　15件A產(chǎn)品中的未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)為15×(5-3)=30萬(wàn)元，則遞延所得稅資產(chǎn)余額為30×25%=7.5，期初遞延所得稅資產(chǎn)余額為2.5萬(wàn)元，則本期應(yīng)抵銷的金額為7.5-2.5=5萬(wàn)元。

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　5

　　貸：所得稅費(fèi)用　5