2010年注冊會計師考試《會計》模擬試題(7)

　　二、B產品各年抵銷情況分析：

　　(1)2007年B產品存貨跌價準備分析：

　　2007年末B產品結存50-40=10件，個別會計報表中成本=10×8=80萬元，集團成本為10×6=60萬元，可變現凈值為40萬元。則個別會計報表中計提存貨跌價準備為80-40=40萬元。合并會計報表應計提存貨跌價準備=60-40=20萬元。所以個別會計報表中多計提存貨跌價準備40-20=20萬元,抵銷分錄為

　　借：存貨—存貨跌價準備　20

　　貸：資產減值損失　20

　　所得稅分析：

　　10件B產品未實現利潤=10×(8-6)=20萬元,確認遞延所得稅資產=20×25%=5萬元

　　借：遞延所得稅資產　5

　　貸：所得稅費用　5………………①

　　存貨跌價準備為20萬元.所以在個別會計報表確認了遞延所得稅資產是20×25%=5萬元,所以抵銷分錄是

　　借：所得稅費用　5

　　貸：遞延所得稅資產　5…………………②

　　所以上面的①+②=0，因此B產品的所得稅費用抵銷后是0，不用再單獨作抵銷分錄了。

　　(2)2008年B產品存貨跌價準備和所得稅分析：

　　2008年B產品全部對外銷售,則轉出存貨跌價準備為20萬元,則抵銷分錄為

　　借：營業(yè)成本　20

　　貸：存貨—存貨跌價準備　20

　　由于在2007年B產品沒有確認所得稅，所在在2008年全對對外銷售時不用考慮所得稅的抵銷。

　　三、固定資產的抵銷

　　(1)2006年固定資產抵銷128萬元,是因為乙公司的賬面價值=700-140=560萬元,所以未實現利潤=688-560=128萬元。則2006年多計提折舊=128÷8×6/12=8萬元。