2010年注冊會計師考試《會計》模擬試題(11)

　　四、綜合題

　　1. 甲股份有限公司(本題下稱甲公司)適用的所得稅稅率為25%，所得稅采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算，按年確認暫時性差異的所得稅影響金額，且發(fā)生的暫時性差異預(yù)計在未來期間內(nèi)能夠轉(zhuǎn)回。按實現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積。甲公司2010年度財務(wù)報告于2011年3月31日經(jīng)董事會批準對外報出，2010年度的所得稅匯算清繳工作于2011年2月28日完成。注冊會計師在2011年2月15日對甲公司2010年度財務(wù)報告進行審計時，發(fā)現(xiàn)以下交易或事項及其會計處理：

　　(1)出于2009年度C產(chǎn)品實際未發(fā)生修理費用的考慮，2010年初，公司董事會決定自2010年起降低C產(chǎn)品預(yù)提產(chǎn)品質(zhì)量保證費用的比例，將可能發(fā)生較大質(zhì)量問題的保修費用預(yù)計比例改為按銷售額的8%至9%;將可能發(fā)生較小質(zhì)量問題的保修費用預(yù)計比例改為按銷售額的2%至3%，同時追溯調(diào)整2009年度已預(yù)提的產(chǎn)品質(zhì)量保證費用。

　　C產(chǎn)品是2009年度甲公司新研制的產(chǎn)品，甲公司對售出的C產(chǎn)品提供兩年的保修期，售出后的一年內(nèi)若存在質(zhì)量問題，甲公司負責免費修理(含更換零部件)。2009年度甲公司銷售C產(chǎn)品實現(xiàn)銷售收入5 000萬元。

　　2009年度甲公司根據(jù)C產(chǎn)品的質(zhì)量測定，預(yù)計已售出的產(chǎn)品中有85%不會發(fā)生質(zhì)量問題，有10%將會發(fā)生較小的質(zhì)量問題，另有5%將會發(fā)生較大的質(zhì)量問題。而如果發(fā)生較大的質(zhì)量問題，其發(fā)生的保修費用將為銷售額的10%至12%;而如果發(fā)生較小的質(zhì)量問題，其發(fā)生的保修費用將為銷售額的4%至5%。

　　(2)2009年初，甲公司投資ABC公司，擁有ABC公司15%的股份，準備長期持有。除另一家W公司也持有ABC公司15%的股份外，ABC公司其他的股份相對分散。投資取得后，甲公司與W公司簽訂委托代管協(xié)議，由甲公司代理W公司行使其他股東權(quán)利，W公司每年從ABC公司取得相應(yīng)份額的股利。2009、2010年度，ABC公司均實現(xiàn)凈利潤680萬元。2009、2010年度ABC公司分別從其實現(xiàn)的凈利潤中分派現(xiàn)金股利100萬元和180萬元，并已實際發(fā)放。ABC公司適用的所得稅稅率為25%。對于此項投資，甲公司在ABC公司這兩年宣告股利時，均按15%的投資比例確認了投資收益，未調(diào)整投資成本。

　　(3)2010年7月23日，甲公司接受X公司委托開發(fā)一套系統(tǒng)軟件，合同總價款為2 000萬元。在項目開發(fā)過程中，甲公司應(yīng)嚴格按照X公司所提出的技術(shù)要求進行項目開發(fā)。如甲公司不能按照X公司的規(guī)定或要求開發(fā)軟件，由此造成的損失和責任均由甲公司承擔。同時合同約定，該開發(fā)項目應(yīng)于2011年3月1日前開發(fā)完成。甲公司如不能按期完成開發(fā)任務(wù)，應(yīng)每日按合同總價款的0.2%向X公司支付違約金。軟件開發(fā)完成后，由X公司派專人及時進行測試和驗收。

　　協(xié)議簽訂后至2010年12月31日，X公司向甲公司支付合同總價款的65%;余款于甲公司完成項目開發(fā)并由X公司驗收合格后7個工作日內(nèi)付清。如果X公司不能按期付款，每日加付合同總價款0.4%的違約金。

　　2010年8月10日，甲公司為上述項目開發(fā)又與X公司簽訂了設(shè)備的購買協(xié)議。根據(jù)該協(xié)議，甲公司向X公司購買用于上述項目開發(fā)的設(shè)備，總價款為500萬元。2010年9月10日，甲公司收到X公司運來的上述設(shè)備，并于2010年12月25日向X公司支付上述設(shè)備款500萬元。假定該設(shè)備只能用于上述項目開發(fā)，且無凈殘值。

　　至2010年12月31日，甲公司收到X公司支付的合同總價款65%。經(jīng)X公司軟件技術(shù)人員測量，該項目開發(fā)已完成70%。預(yù)計完成項目開發(fā)需發(fā)生的總成本為1 400萬元。除支付購買設(shè)備價款以外，甲公司另發(fā)生其他項目開發(fā)費用500萬元。

　　甲公司已于2010年末將該合同的總價款2 000萬元確認為2010年度的勞務(wù)收入，并將購買設(shè)備的成本500萬元以及其他的開發(fā)費用500萬元全部結(jié)轉(zhuǎn)為營業(yè)成本。對相關(guān)的應(yīng)收賬款未計提壞賬準備。

　　假定稅法確認收入、成本的時間與會計一致。

　　(4)2009年末，甲公司在對一項管理用固定資產(chǎn)計提減值準備，不應(yīng)計提減值準備，實際計提了固定資產(chǎn)減值準備42萬元。至2009年末，該固定資產(chǎn)尚可使用7年，采用直線法計提折舊。

　　(5)2007年7月，甲公司為其長期供貨商提供一項銀行貸款擔保，被擔保貸款本金為900萬元，期限3年，年利率4%。根據(jù)合同，甲公司為該供貨商取得的貸款本金及利息承擔全額擔保責任;此外，如甲公司代供貨商償付款項，則甲公司可向供貨商全額追償。

　　因該供貨商經(jīng)營情況不佳，資金周轉(zhuǎn)困難，無法按期償付到期貸款本息。銀行于2010年10月6日向法院提起訴訟，要求供貨商及甲公司賠付到期債務(wù)。2010年12月31日，該案件尚在審理過程中，甲公司預(yù)計很可能代供貨商償還貸款本息金額為800萬元。

　　鑒于甲公司代供貨商償付的款項按合同規(guī)定可以向供貨商追償，甲公司在其2010年12月31日的資產(chǎn)負債表中確認了一項800萬元的預(yù)計負債，同時確認了一項800萬元的應(yīng)收款項。假定在擔保損失實際發(fā)生時，稅法上也不允許扣除。

　　(6)2011年2月3日，甲公司收到退回的一批產(chǎn)品。該產(chǎn)品系2010年11月銷售給丙公司，銷售價格為400萬元，成本為250萬元，價款已收到。丙公司使用該產(chǎn)品時發(fā)現(xiàn)存有嚴重的質(zhì)量問題。根據(jù)合同的條款，丙公司將所購產(chǎn)品退回甲公司。甲公司收到稅務(wù)部門開具的退貨證明，但退回產(chǎn)品的價款尚未支付。在收到退回的產(chǎn)品時，甲公司將退回的產(chǎn)品沖減2011年2月份的銷售收入、銷售成本及相關(guān)的增值稅銷項稅額。

　　此外，在2011年初至2011年3月31日期間，甲公司還發(fā)生以下部分交易或事項：

　　(1)甲公司2010年12月銷售給丁公司的一批產(chǎn)品。該批產(chǎn)品的銷售價格為300萬元，銷售成本為180萬元。該批產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出，并已開出增值稅專用發(fā)票，貨款尚未收到。丁公司收到該產(chǎn)品后，經(jīng)驗收發(fā)現(xiàn)商品外觀存在質(zhì)量問題，遂與甲公司交涉，至2010年末尚無結(jié)果。至2011年2月5日甲公司同意丁公司提出的按售價8%的折讓要求。當日，收到丁公司交來的稅務(wù)機關(guān)開具的索取折讓證明單，并開具紅字增值稅專用發(fā)票。

　　(2)3月2日，甲公司接到法院的一審判決，甲公司和B公司敗訴，甲公司需為B公司償還借款本息的60%。此項訴訟是因甲公司替B公司提供5 000萬元的銀行借款擔保而引起的。該項借款B公司于2007年5月向銀行借入，于2010年5月到期，到期日應(yīng)償還的本息金額為5 200萬元。甲公司為B公司此項銀行借款的本息提供60%的擔保。 B公司由于與該銀行的另一項貸款糾紛未得到解決，因此未償還本項到期債務(wù)，債權(quán)銀行于2010年7月向法院提起訴訟，要求B公司及為其提供擔保的甲公司償還借款本息，同時要求支付罰息150萬元。至2010年12月31日，法院尚未作出判決，當時甲公司預(yù)計承擔此項債務(wù)的可能性為50%，甲公司未確認預(yù)計負債。

　　對法院的判決，B公司和甲公司均表示不服，于2011年3月10日上訴至二審法院。至2010年財務(wù)會計報告批準報出前，二審法院尚未作出終審判決。甲公司律師預(yù)計替B公司償還債務(wù)及支付罰息的可能性為60%，預(yù)計替B公司償還借款本息能收回的可能性為80%。(按稅法規(guī)定，在擔保損失實際發(fā)生時，稅法上也不允許扣除)