2011年注冊會計師考試《會計》模擬試題(16)

　　四、綜合題

　　1. 昌盛股份有限公司系上市公司(以下簡稱昌盛公司)，為增值稅一般納稅人企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%，所得稅稅率為25%，所得稅采用資產(chǎn)負債表債務法核算;除特別說明外，不考慮除增值稅、所得稅以外的其他相關稅費;所售資產(chǎn)均未計提減值準備。銷售商品均為正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動，交易價格為公允價格;商品銷售價格均不含增值稅;商品銷售成本在確認銷售收入時逐筆結(jié)轉(zhuǎn)。昌盛公司按照實現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積。

　　昌盛公司2008年度所得稅匯算清繳于2009年2月28日完成。昌盛公司2008年度財務會計報告經(jīng)董事會批準于2009年4月25日對外報出，實際對外公布日為2009年4月30日。

　　昌盛公司財務負責人在對2008年度財務會計報告進行復核時，對2008年度的以下交易或事項的會計處理有疑問，其中，下述交易或事項中的(1)

　　(2)

　　(5)(7)項于2009年2月24日發(fā)現(xiàn)，(3)

　　(4)

　　(6)項于2009年3月5日發(fā)現(xiàn)：

　　(1)B公司為昌盛公司的第二大股東，持有昌盛公司20%的股份，計1 800萬股。因B公司欠昌盛公司3 000萬元，逾期未償還，昌盛公司于2008年4月1日向人民法院提出申請，要求該法院采取訴前保全措施，保全B公司所持有的昌盛公司法人股。同年9月29日，人民法院向昌盛公司送達民事裁定書同意上述申請。

　　昌盛公司于9月30日，對B公司提起訴訟，要求B公司償還欠款。至2008年12月31日，此案尚在審理中。昌盛公司經(jīng)估計該訴訟案件很可能勝訴，并可從保全的B公司所持昌盛公司股份的處置收入中收回全部欠款，昌盛公司調(diào)整了應交所得稅費用。

　　昌盛公司于2008年12月31日進行會計處理如下：

　　借：其他應收款　3 000

　　貸：營業(yè)外收入　3 000

　　(2)10月15日，昌盛公司與乙公司簽訂合同，向乙公司銷售一批B產(chǎn)品。合同約定：

　　該批B產(chǎn)品的銷售價格為400萬元，包括增值稅在內(nèi)的B產(chǎn)品貨款分兩次等額收取;第一筆貨款于合同簽訂當日收取，第二筆貨款于交貨時收取。

　　10月15日，昌盛公司收到第一筆貨款234萬元，并存入銀行;昌盛公司尚未開出增值稅專用發(fā)票。該批B產(chǎn)品的成本估計為280萬元。至12月31日，昌盛公司已經(jīng)開始生產(chǎn)B產(chǎn)品但尚未完工，也未收到第二筆貨款。

　　昌盛公司的會計處理如下：

　　借：銀行存款　234

　　貸：主營業(yè)務收入　200

　　應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)34

　　借：主營業(yè)務成本　140

　　貸：庫存商品　140

　　(3)8月12日，A公司為研制新產(chǎn)品，共發(fā)生新產(chǎn)品研究期間材料費、人員工資等500萬元，會計部門將其作為無形資產(chǎn)核算，并于當年攤銷100萬元，記入管理費用。對于涉及的所得稅影響，公司作了一下會計處理：

　　借：所得稅費用　100

　　貸：遞延所得稅負債　100

　　(4)9月1日，昌盛公司與丁公司簽訂銷售合同，向丁公司銷售—批D商品。合同規(guī)定，D商品的銷售價格為500萬元(包括安裝費用);昌盛公司負責D商品的安裝工作，且安裝工作是銷售合同的重要組成部分。

　　9月5日，昌盛公司發(fā)出D商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的D商品銷售價格為500萬元，增值稅額為85萬元，款項已收到并存入銀行。該批D商品的實際成本為350萬元。至12月31日，昌盛公司的安裝工作尚未結(jié)束。假定按照稅法規(guī)定，該業(yè)務由于已開發(fā)票應計入應納稅所得額計算繳納所得稅。

　　昌盛公司的會計處理如下：

　　借：銀行存款　585

　　貸：主營業(yè)務收入　500

　　應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)85

　　借：主營業(yè)務成本　350

　　貸：庫存商品　350

　　(5)9月6日因金融危機影響，甲公司對現(xiàn)有生產(chǎn)線進行整合，決定從2009年1月1日起，將以職工自愿方式，辭退其原來某生產(chǎn)車間的職工，并向每人支付10萬元的補償。辭退計劃已與職工溝通，達成一致意見，并與當年12月10日經(jīng)董事會正式批準。該辭退計劃將于下一個年度內(nèi)實施完畢。經(jīng)預計，10人接受該辭退計劃的概率為10%，12人接受的概率為30%，15人接受的概率為60%。

　　甲公司按照或有事項有關計算最佳估計數(shù)的方法，預計補償總額為150萬元，2008年對該事項的處理是

　　借：制造費用　150

　　貸：預計負債　150

　　期末，該制造費用已經(jīng)分攤結(jié)轉(zhuǎn)入完工產(chǎn)品成本。

　　(6)12月1日，昌盛公司與戊公司簽訂銷售合同，向戊公司銷售—批E商品。合同規(guī)定：E商品的銷售價格為700萬元，昌盛公司于2009年4月30日以740萬元的價格購回該批E商品。

　　12月1日，昌盛公司根據(jù)銷售合同發(fā)出E商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的E商品銷售價格為700萬元，增值稅額為119萬元;款項已收到并存入銀行;該批E商品的實際成本為600萬元。假定不考慮所得稅的影響。

　　昌盛公司的會計處理如下：

　　借：銀行存款　819

　　貸：主營業(yè)務收入　700

　　應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)119

　　借：主營業(yè)務成本　600

　　貸：庫存商品　600

　　(7)2008年12月15日，甲公司與丙公司簽訂房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同，將某房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給丙公司，合同約定按房產(chǎn)的公允價值6 500萬元作為轉(zhuǎn)讓價格。同日，雙方簽訂租賃協(xié)議，約定自2008年12月31日起，甲公司自丙公司經(jīng)營租回所售房產(chǎn)，供管理部門使用，租賃期3年，每年租金按市場價格確定為960萬元，每半年末支付480萬元 。

　　甲公司于2008年12月25日收到丙公司的房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓款，當日，房產(chǎn)所有權的轉(zhuǎn)移手續(xù)辦理完畢。

　　上述房產(chǎn)在甲公司的賬面原價為7000萬元，至轉(zhuǎn)讓時已按年限平均法計提折舊1400萬元，未計提減值準備。該房產(chǎn)尚可使用年限為30年。假定售后租回交易稅法處理與會計處理相同。

　　甲公司對上述交易或事項的會計處理為：

　　借：固定資產(chǎn)清理　5 600

　　累計折舊　　1 400

　　貸：固定資產(chǎn)　7 000

　　借：銀行存款　6 500

　　貸：固定資產(chǎn)清理　5 600

　　遞延收益　900

　　借：管理費用　330

　　遞延收益　150

　　貸：銀行存款　480

　　要求：

　　(1)逐項判斷上述交易或事項的會計處理是否正確;

　　(2)對于其會計處理判斷為不正確的，編制相應的調(diào)整會計分錄;

　　(3)計算填列利潤表及所有者權益變動表相關項目的調(diào)整金額。

　　(“應交稅費”科目要求寫出明細科目及專欄名稱;答案中的金額單位用萬元表示)

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