四、綜合題
1. 甲股份有限公司(以下稱為“甲公司”)系上市公司，主要從事電子設(shè)備、電子產(chǎn)品的生產(chǎn)銷售，為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，所得稅稅率為25%。除特別注明外，甲公司產(chǎn)品銷售價格均為不含增值稅的價格。甲公司每年4月30日對外提供財務(wù)報告，并于4月25日完成所得稅匯算清繳。
(1)甲公司2009年12月份發(fā)生的與銷售相關(guān)的交易和事項(xiàng)如下：
�、�12月2日，甲公司與A公司簽訂合同，向A公司銷售R電子設(shè)備200臺，銷售價格為每臺6萬元，成本為每臺4萬元。12月28日，甲公司收到A公司支付的貨款1404萬元并存入銀行。
甲公司于2010年1月2日將200臺R電子設(shè)備發(fā)運(yùn)，代為支付運(yùn)雜費(fèi)20萬元，同時取得鐵路發(fā)運(yùn)單。
②12月3日，甲公司向B公司銷售X電子產(chǎn)品2 500臺，銷售價格為每臺0.064萬元，成本為每臺0.05萬元。甲公司于當(dāng)日發(fā)貨2 500臺，同時收到B公司支付的部分貨款150萬元。12月28日，甲公司因X電子產(chǎn)品的包裝質(zhì)量問題同意給予B公司每臺0.004萬元的銷售折讓。甲公司于12月28日收到稅務(wù)部門開具的索取折讓證明單，并向B公司開具紅字增值稅專用發(fā)票。
③12月3日，甲公司與一家境外公司簽訂合同，向該境外公司銷售2臺大型電子設(shè)備，銷售價格為每臺30萬美元。12月20日，甲公司發(fā)運(yùn)該電子設(shè)備，并取得鐵路發(fā)運(yùn)單和海運(yùn)單。至12月31日，甲公司尚未收到該境外公司匯來的貨款。假定該電子設(shè)備出口時免征增值稅，也不退回增值稅。
甲公司該電子設(shè)備的成本為每臺205萬元。甲公司對外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時的即期匯率進(jìn)行折算。2009年12月20日的市場匯率為1美元=7.27元人民幣，12月31日的市場匯率為1美元=7.25元人民幣。
�、�12月1日，甲公司與C公司簽訂一份電子監(jiān)控系統(tǒng)的銷售合同。合同主要條款如下：甲公司向C公司銷售電子監(jiān)控系統(tǒng)并負(fù)責(zé)安裝，合同總價款為468萬元(含增值稅稅額);C公司在甲公司交付電子監(jiān)控設(shè)備時支付合同價款的60%，其余價款在電子監(jiān)控系統(tǒng)安裝完成并經(jīng)驗(yàn)收合格后支付。
甲公司于12月5日將該電子監(jiān)控設(shè)備運(yùn)抵C公司，C公司于當(dāng)日支付280.8萬元貨款。甲公司發(fā)出的電子監(jiān)控設(shè)備的實(shí)際成本為260萬元，預(yù)計安裝費(fèi)用為15萬元。
電子監(jiān)控系統(tǒng)的安裝工作于12月10日開始，預(yù)計2010年1月10日完成安裝。至12月31日已完成安裝進(jìn)度的60%，發(fā)生安裝費(fèi)用10萬元，安裝費(fèi)用已用銀行存款支付。
�、�12月10日，甲公司與D公司簽訂協(xié)議，將公司銷售部門使用的10臺大型運(yùn)輸設(shè)備，以1 000萬元的價格出售給D公司。甲公司銷售部門的該批運(yùn)輸設(shè)備原價為864萬元，當(dāng)時預(yù)計的使用年限為8年，預(yù)計凈殘值為零，已使用1年，未計提減值準(zhǔn)備。
12月15日，甲公司又與D公司簽訂該批運(yùn)輸設(shè)備的回租協(xié)議。協(xié)議規(guī)定，甲公司自2010年1月1日起租用該批運(yùn)輸設(shè)備，租賃期6年，每年支付租金200萬元。假定該項(xiàng)售后租回交易形成經(jīng)營租賃。
12月20日，甲公司收到D公司支付的上述價款，并辦理完畢該批運(yùn)輸設(shè)備的交接手續(xù)。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。
⑥12月31日，經(jīng)獨(dú)立的軟件技術(shù)人員測量，甲公司為E公司開發(fā)設(shè)計專用管理軟件的完工程度為70%。
該專用管理軟件的開發(fā)協(xié)議系當(dāng)年11月25日簽訂，合同總價款為960萬元。甲公司已于11月29日收到E公司預(yù)付的700萬元合同價款。軟件開發(fā)工作于12月1日開始;至12月31日甲公司已發(fā)生開發(fā)費(fèi)用560萬元，均為開發(fā)人員薪酬，記入“勞務(wù)成本—軟件開發(fā)”科目;預(yù)計完成該軟件開發(fā)尚需發(fā)生費(fèi)用240萬元。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。
⑦12月1日，甲公司采用視同買斷方式委托F公司代銷新款Y電子產(chǎn)品600臺，代銷協(xié)議規(guī)定的銷售價格為每臺0.2萬元。新款Y電子產(chǎn)品的成本為每臺0.15萬元。協(xié)議還規(guī)定，甲公司應(yīng)收購F公司在銷售新款Y電子產(chǎn)品時回收的舊款Y電子產(chǎn)品，每臺舊款Y電子產(chǎn)品的收購價格為0.02萬元。甲公司于12月3日將600臺新款Y電子產(chǎn)品運(yùn)抵F公司。F公司有退貨的權(quán)利。
12月31日，甲公司收到F公司轉(zhuǎn)來的代銷清單，注明新款Y電子產(chǎn)品已銷售500臺。12月31日，甲公司收到F公司交來的舊款Y電子產(chǎn)品200臺，同時收到貨款113萬元(已扣減舊款Y電子產(chǎn)品的收購價款)。假定不考慮收回舊款Y電子產(chǎn)品相關(guān)的稅費(fèi)。
⑧12月29日，甲公司銷售X電子產(chǎn)品30 000臺，新款Y電子產(chǎn)品18 000臺，貨款6 458.4萬元已全部收存銀行。X電子產(chǎn)品的銷售價格為每臺0.064萬元，成本為每臺0.05萬元;新款Y電子產(chǎn)品的銷售價格為每臺0.2萬元，成本為每臺0.15萬元。
(2)甲公司在12月進(jìn)行內(nèi)部審計過程中，發(fā)現(xiàn)公司會計處理中存在以下問題，并要求公司財務(wù)部門處理：
�、俳�(jīng)董事會批準(zhǔn)，甲公司2009年10月2日與乙公司簽訂一項(xiàng)不可撤銷的銷售合同，將作為無形資產(chǎn)的專利權(quán)轉(zhuǎn)讓給乙公司。合同約定，專利權(quán)轉(zhuǎn)讓價格為5 200萬元，乙公司應(yīng)于2010年1月15日前支付上述款項(xiàng);甲公司應(yīng)協(xié)助乙公司于2010年2月1日前完成無形資產(chǎn)所有權(quán)的轉(zhuǎn)移手續(xù)。
甲公司專利權(quán)系2004年4月達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，專利權(quán)原值為9 800萬元，預(yù)計使用年限為20年，預(yù)計凈殘值為200萬元，采用年限平均法攤銷，至2009年10月2日簽訂銷售合同時未計提減值準(zhǔn)備。
2009年度，甲公司對該專利權(quán)共計提了480萬元攤銷，相關(guān)會計處理如下：
借：管理費(fèi)用 480
貸：累計攤銷 480
�、�2009年6月18日，甲公司與E公司簽訂房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同，將某房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給E公司，合同約定房產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓價格6 000萬元，公允價值為6600萬元。同日，雙方簽訂經(jīng)營租賃協(xié)議，約定自2009年7月1日起，甲公司自E公司所售房產(chǎn)租回供管理部門使用，租賃期3年，每年租金市場價格為960萬元。甲公司每年租金按市場價格的70%支付。
甲公司于2009年6月28日收到E公司支付的房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓款。當(dāng)日，房產(chǎn)所有權(quán)的轉(zhuǎn)移手續(xù)辦理完畢。
上述房產(chǎn)在甲公司的賬面原價為7 000萬元，至轉(zhuǎn)讓時已按年限平均法計提折舊1 400萬元，未計提減值準(zhǔn)備。該房產(chǎn)尚可使用年限為30年。
甲公司對上述交易或事項(xiàng)的會計處理為：
借：固定資產(chǎn)清理 5 600
累計折舊 1 400
貸：固定資產(chǎn) 7 000
借：銀行存款 6 000
貸：固定資產(chǎn)清理 5 600
營業(yè)外收入 400
借：管理費(fèi)用 336
貸：銀行存款 336
�、奂坠居�2005年初接受一項(xiàng)政府補(bǔ)貼200萬元，要求用于治理當(dāng)?shù)丨h(huán)境污染，甲公司購建了專門設(shè)施并于2005年末達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。該專門設(shè)施入賬金額為320萬元，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為0，采用直線法計提折舊。2009年末甲公司出售了該專門設(shè)施，取得價款150萬元。假定處置該專門設(shè)施時，甲公司還沒有計提本年的折舊。
甲公司2009年對該事項(xiàng)的處理是：
借：固定資產(chǎn)清理 128
累計折舊 192
貸：固定資產(chǎn) 320
借：銀行存款 150
貸：固定資產(chǎn)清理 128
營業(yè)外收入 22
(3)2010年1～4月份發(fā)生的涉及2009年度的有關(guān)交易和事項(xiàng)如下：
�、�12月31日甲公司遭到丁公司的起訴，丁公司在起訴書中稱，該公司從甲公司所定制的一個特殊設(shè)備，投入使用后，因設(shè)備出現(xiàn)嚴(yán)重質(zhì)量問題，不斷出現(xiàn)停工，已造成嚴(yán)重經(jīng)濟(jì)損失，要求賠償30元。甲公司在與律師商討后認(rèn)為，丁公司的指控基本事實(shí)存在，本訴訟勝訴的可能性僅為10%，估計賠償金額在24～28萬元之間并確認(rèn)預(yù)計負(fù)債。該設(shè)備已投保險公司的產(chǎn)品質(zhì)量險，可以基本確定獲得15萬元的保險補(bǔ)償。假設(shè)稅法規(guī)定，該業(yè)務(wù)實(shí)際發(fā)生時可以稅前扣除并且扣除金額為實(shí)際凈損失。
1月18日法院宣判,鑒于甲公司生產(chǎn)的設(shè)備存在質(zhì)量問題給丁公司造成損失,要求甲公司賠償丁公司 20萬元。法院宣判后，二公司均表示不再上訴，甲公司已于4月20日將賠款20萬元支付給丁公司,同時保險公司根據(jù)法院認(rèn)定的事實(shí)，于4月20日支付給了甲公司保險賠款15萬元。
�、�1月10日，N公司就其2009年9月購入甲公司的2臺大型電子設(shè)備存在的質(zhì)量問題，要求退貨。經(jīng)檢驗(yàn)，這2臺大型電子設(shè)備確實(shí)存在質(zhì)量問題，甲公司同意N公司退貨。甲公司于1月20日收到退回的這2臺大型電子設(shè)備，并收到稅務(wù)部門開具的進(jìn)貨退出證明單;同日甲公司向N公司開具紅字增值稅專用發(fā)票。甲公司該大型電子設(shè)備的銷售價格為每臺400萬元，成本為每臺300萬元。甲公司于1月25日向N公司支付退貨款936萬元。
�、�1月23日，甲公司收到P公司清算組的通知，P公司破產(chǎn)，其財產(chǎn)已不足以支付職工工資、清算費(fèi)用及有優(yōu)先受償權(quán)的債權(quán)。P公司應(yīng)付甲公司賬款為800萬元，由于未設(shè)定擔(dān)保，屬于普通債權(quán)，不屬于優(yōu)先受償之列。
2009年12月31日之前P公司已進(jìn)入破產(chǎn)清算程序，根據(jù)P公司清算組當(dāng)時提供的資料，P公司的破產(chǎn)財產(chǎn)在支付職工薪酬、清算費(fèi)用以及有優(yōu)先受償權(quán)的債權(quán)后，其余普通債權(quán)尚可得到50%的償付。據(jù)此，甲公司于2009年12月31日對該應(yīng)收P公司賬款余額的50%計提400萬元的壞賬準(zhǔn)備，并進(jìn)行了相應(yīng)的賬務(wù)處理。稅法規(guī)定，計提的壞賬準(zhǔn)備不允許稅前扣除，在壞賬損失實(shí)際發(fā)生時才允許稅前扣除。
假定：甲公司分別每筆交易結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)成本;分別每筆外幣業(yè)務(wù)計算匯兌損益。
要求：
(1)對資料(1)中12月份發(fā)生的交易和事項(xiàng)進(jìn)行會計處理;
(2)對資料(2)中內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)的差錯進(jìn)行更正處理;
(3)指出資料(3)中的事項(xiàng)哪些屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)、哪些屬于調(diào)整事項(xiàng);
(4)對資料(3)中的資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行會計處理(不要求編制有關(guān)調(diào)整計提盈余公積的會計分錄);
(5)分析填列上述調(diào)整處理對甲公司2009年度會計報表相關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整金額。
2. 甲股份有限公司(本題下稱“甲公司”)為上市公司。為提高市場占有率及實(shí)現(xiàn)多元化經(jīng)營，甲公司在2009年進(jìn)行了一系列投資和資本運(yùn)作。
(1)甲公司于2009年3月2日與乙公司的控股股東A公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，主要內(nèi)容如下：
�、僖砸夜�2009年3月1日經(jīng)評估確認(rèn)的凈資產(chǎn)為基礎(chǔ)，甲公司定向增發(fā)本公司普通股股票給A公司，A公司以其所持有乙公司80%的股權(quán)作為支付對價。
�、诩坠径ㄏ蛟霭l(fā)的普通股股數(shù)以協(xié)議公告前一段合理時間內(nèi)公司普通股股票的加權(quán)平均股價每股15.40元為基礎(chǔ)計算確定。
�、跘公司取得甲公司定向增發(fā)的股份當(dāng)日即撤出其原派駐乙公司的董事會成員，由甲公司對乙公司董事會進(jìn)行改組。
(2)上述協(xié)議經(jīng)雙方股東大會批準(zhǔn)后，具體執(zhí)行情況如下：
�、俳�(jīng)評估確定，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)于2009年3月1日的公允價值為19250萬元。
�、诮�(jīng)相關(guān)部門批準(zhǔn)，甲公司于2009年5月31日向A公司定向增發(fā)1000萬股普通股股票(每股面值1元)，并于當(dāng)日辦理了股權(quán)登記手續(xù)。A公司擁有甲公司發(fā)行在外普通股的8.33%。
2009年5月31日甲公司普通股收盤價為每股16.60元。
�、奂坠緸槎ㄏ蛟霭l(fā)普通股股票，支付傭金和手續(xù)費(fèi)200萬元;對乙公司資產(chǎn)進(jìn)行評估發(fā)生評估費(fèi)用12萬元。相關(guān)款項(xiàng)已通過銀行存款支付。
�、芗坠居�2009年5月31日向A公司定向發(fā)行普通股股票后，即對乙公司董事會進(jìn)行改組。改組后乙公司的董事會由9名董事組成，其中甲公司派出6名，其他股東派出1名，其余2名為獨(dú)立董事。
乙公司章程規(guī)定，其財務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策須由董事會半數(shù)以上成員表決通過。
�、�2009年5月31日，以2009年3月1日評估確認(rèn)的資產(chǎn)、負(fù)債價值為基礎(chǔ)，乙公司可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值及其賬面價值如下表所示：
乙公司固定資產(chǎn)原取得成本為12000萬元，預(yù)計使用年限為30年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊，至合并日(或購買日)已使用9年，未來仍可使用21年，折舊方法及預(yù)計凈殘值不變。
乙公司無形資產(chǎn)原取得成本為3000萬元，預(yù)計使用年限為15年，預(yù)計凈殘值為零，采用直線法攤銷，至合并日(或購買日)已使用5年，未來仍可使用10年，攤銷方法及預(yù)計凈殘值不變。
假定乙公司的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)均為管理使用;固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的折舊(或攤銷)年限、折舊(或攤銷)方法及預(yù)計凈殘值均與稅法規(guī)定一致。
(3)2009年6月至12月間，甲公司和乙公司發(fā)生了以下交易或事項(xiàng):
�、�2009年6月，甲公司將本公司生產(chǎn)的某產(chǎn)品銷售給乙公司，售價為240萬元，成本為160萬元。乙公司取得后作為管理用固定資產(chǎn)并于當(dāng)月投入使用，預(yù)計使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。假定該項(xiàng)固定資產(chǎn)的折舊方法、折舊年限及預(yù)計凈殘值均符合稅法規(guī)定。
②2009年7月，甲公司將本公司的某項(xiàng)專利權(quán)以160萬元的價格轉(zhuǎn)讓給乙公司，該專利權(quán)在甲公司的取得成本為120萬元，原預(yù)計使用年限為10年，至轉(zhuǎn)讓時已攤銷5年。乙公司取得該專利權(quán)后作為管理用無形資產(chǎn)使用，尚可使用年限5年。甲公司和乙公司對該無形資產(chǎn)均采用直線法攤銷，預(yù)計凈殘值為零。假定該無形資產(chǎn)的攤銷方法、攤銷年限和預(yù)計凈殘值均與稅法規(guī)定一致。
�、�2009年11月，乙公司將其生產(chǎn)的一批產(chǎn)品銷售給甲公司，售價為124萬元，成本為92萬元。至2009年12月31日，甲公司將該批產(chǎn)品中的一半出售給外部獨(dú)立第三方，售價為74萬元。
�、苤�2009年12月31日，甲公司尚未收回對乙公司銷售產(chǎn)品及轉(zhuǎn)讓專利權(quán)的款項(xiàng)合計400萬元。甲公司對該應(yīng)收債權(quán)計提了20萬元壞賬準(zhǔn)備。假定稅法規(guī)定甲公司計提的壞賬準(zhǔn)備不得在稅前扣除。
(4)除對乙公司投資外，2009年1月2日，甲公司與B公司簽訂協(xié)議，受讓B公司所持丙公司30%的股權(quán)，轉(zhuǎn)讓價格600萬元，取得投資時丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值和賬面價值均為1840萬元。取得該項(xiàng)股權(quán)后，甲公司在丙公司董事會中派有1名成員。參與丙公司的財務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策。
2009年2月，甲公司將本公司生產(chǎn)的一批產(chǎn)品銷售給丙公司，售價為136萬元，成本為104萬元。至2009年12月31日，該批產(chǎn)品仍未對外部獨(dú)立第三方銷售。
丙公司2009年度實(shí)現(xiàn)凈利潤320萬元。
(5)其他有關(guān)資料如下：
�、偌坠九cA公司在交易前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系(說明為非同一控制下的企業(yè)合并)，合并前甲公司與乙公司未發(fā)生任何交易。甲公司取得丙公司股權(quán)前，雙方未發(fā)生任何交易。甲公司與乙公司、丙公司采用的會計政策相同。
�、诓豢紤]增值稅;各公司適用的所得稅稅率均為25%，預(yù)計在未來期間不會發(fā)生變化;預(yù)計未來期間有足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。
�、跘公司對出售乙公司股權(quán)選擇采用免稅處理。乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債在合并前賬面價值與其計稅基礎(chǔ)相同。
�、艹o定情況外，假定涉及的有關(guān)資產(chǎn)均未發(fā)生減值，相關(guān)交易或事項(xiàng)均為公允交易，且均具有重要性。
�、菁坠緮M長期持有乙公司和丙公司的股權(quán)，沒有計劃出售(此條件說明涉及長期股權(quán)投資核算的，不需要確認(rèn)遞延所得稅)。
�、藜坠竞鸵夜揪磧衾麧櫟�10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。
要求：
(1)判斷甲公司對乙公司合并所屬類型，簡要說明理由，并根據(jù)該項(xiàng)合并的類型確定以下各項(xiàng)：
�、偃鐚儆谕豢刂葡缕髽I(yè)合并，確定甲公司對乙公司長期股權(quán)投資的成本并編制與企業(yè)合并相關(guān)的會計分錄;說明在編制合并日的合并財務(wù)報表時合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表應(yīng)涵蓋的期間范圍及應(yīng)進(jìn)行的有關(guān)調(diào)整，并計算其調(diào)整金額。
�、谌鐚儆诜峭豢刂葡缕髽I(yè)合并，確定甲公司對乙公司長期股權(quán)投資的成本并編制與企業(yè)合并相關(guān)的會計分錄;計算在編制購買日合并財務(wù)報表時因該項(xiàng)合并產(chǎn)生的商譽(yù)或計入當(dāng)期損益的金額。
(2)編制2009年甲公司與乙公司之間內(nèi)部交易的合并抵銷分錄，涉及所得稅的，合并編制所得稅的調(diào)整分錄。
(3)編制購買日2009年5月31日調(diào)整分錄和抵銷分錄。
(4)編制資產(chǎn)負(fù)債表日2009年12月31日調(diào)整分錄抵銷分錄
(5)根據(jù)甲公司、乙公司個別資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表(甲公司個別資產(chǎn)負(fù)債表中對丙公司長期股權(quán)投資已經(jīng)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行確認(rèn)和調(diào)整)，編制甲公司2009年度的合并資產(chǎn)負(fù)債表及合并利潤表，并將相關(guān)數(shù)據(jù)填列在甲公司“合并資產(chǎn)負(fù)債表”及“合并利潤表”內(nèi)。
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