2011年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》模擬試題(18)

　　四、綜合題

　　1. 甲股份有限公司(本題下稱“甲公司”)為上市公司，系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，盈余公積計(jì)提比例為10%。于20×8年度完成了以下收購(gòu)計(jì)劃：

　　20×8年1月1日，甲公司以庫(kù)存商品、無(wú)形資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)作為合并對(duì)價(jià)，支付給乙公司的原股東，取得乙公司60%的股權(quán)，對(duì)乙公司達(dá)到了控制。另發(fā)生合并直接費(fèi)用15萬(wàn)元，已用銀行存款付訖。該收購(gòu)計(jì)劃實(shí)施之前，甲公司與乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

　　20×8年1月1日，庫(kù)存商品、無(wú)形資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)的相關(guān)資料如下(單位：萬(wàn)元)：

　　合并日乙公司的資產(chǎn)、負(fù)債情況如下表：

　　假定乙公司固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)尚可使用年限均為10年;均采用直線法計(jì)提折舊和攤銷，折舊和攤銷費(fèi)用均計(jì)入管理費(fèi)用。甲公司在取得投資時(shí)乙公司賬面上的存貨于20×8年對(duì)外出售60%，剩余的40%部分于20×9年全部對(duì)外售出。

　　甲公司、乙公司在20×8年度合并后所發(fā)生的交易或事項(xiàng)如下：

　　(1)20×8年1月1日，母公司甲公司經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行的2年期公司債券，實(shí)際收到款項(xiàng)193.069萬(wàn)元，債券面值200萬(wàn)元，每半年付息一次，到期還本，票面年利率10%，半年的實(shí)際利率為6%。采用實(shí)際利率法攤銷溢折價(jià)，假設(shè)同日乙公司購(gòu)入甲公司發(fā)行的全部債券。

　　(2)20×8年12月1日甲公司銷售給乙公司貨物一批，收入5萬(wàn)元，成本為4萬(wàn)元，款項(xiàng)未收到。乙公司購(gòu)入的貨物對(duì)外銷售60%，取得收入3.5萬(wàn)元，貨款已收到，余下40%形成年末存貨。稅法規(guī)定，企業(yè)存貨以其歷史成本作為計(jì)稅基礎(chǔ)。

　　(3)乙公司20×8年12月31日的無(wú)形資產(chǎn)中包含有一項(xiàng)從甲公司購(gòu)入的管理用無(wú)形資產(chǎn)，該無(wú)形資產(chǎn)乙公司是在20×8年9月20日以252萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)入的。甲公司轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)時(shí)的賬面價(jià)值為201萬(wàn)元。乙公司購(gòu)入時(shí)該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)估計(jì)剩余受益年限為4年。20×8年末乙公司為該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提了21萬(wàn)元的減值準(zhǔn)備。

　　(4)20×8年末甲公司應(yīng)收乙公司賬款余額為300萬(wàn)元，甲公司采用應(yīng)收賬款余額百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例為5%。

　　(5)20×8年度，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2250萬(wàn)元，可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積1000萬(wàn)元(已扣除所得稅影響)。

　　其他資料：

　　(1)投資雙方均采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，適用的所得稅率均為25%，除內(nèi)部銷售存貨外，其余內(nèi)部交易產(chǎn)生的暫時(shí)性差異不予以考慮。

　　(2)假定上述合并屬于稅法規(guī)定的免稅合并。

　　(3)假定甲公司按照被投資方調(diào)整后的凈利潤(rùn)計(jì)算應(yīng)享有的份額時(shí)不考慮所得稅影響。

　　(4)甲公司擬長(zhǎng)期持有乙公司的股權(quán)，沒有計(jì)劃出售。

　　(5)假定甲、乙公司在合并前后采用相同的會(huì)計(jì)政策。

　　要求：

　　(1)判斷甲公司與乙公司之間的合并屬于同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由，并根據(jù)該項(xiàng)合并類型確定以下各項(xiàng)：

　�、偃鐚儆谕�一控制下的企業(yè)合并，確定甲公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本;

　�、谌鐚儆诜峭�一控制下的企業(yè)合并，確定甲公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本并計(jì)算該項(xiàng)合并產(chǎn)生的商譽(yù)。

　　(2)編制甲公司購(gòu)買日(合并日)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理。

　　(3)編制甲公司購(gòu)買日(合并日)的調(diào)整抵銷分錄。

　　(4)編制甲公司個(gè)別報(bào)表中20×8年度對(duì)乙公司有關(guān)長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理。

　　(5)編制甲公司20×8年末編制合并報(bào)表的有關(guān)調(diào)整抵銷分錄。(計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)多位小數(shù)的，保留三位小數(shù))

　　2. 甲股份有限公司(本題下稱“甲公司”)為上市公司，主要從事大型設(shè)備及配套產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售。甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。除特別注明外，銷售價(jià)格均為不含增值稅價(jià)格。甲公司聘請(qǐng)丁會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。甲公司財(cái)務(wù)報(bào)告在報(bào)告年度次年的3月31日對(duì)外公布。

　　(1)甲公司20×7年1至11月利潤(rùn)表如下(單位：萬(wàn)元)：

　　(2)甲公司20×7年12月與銷售商品和提供勞務(wù)相關(guān)的交易或事項(xiàng)如下：

　　①12月1日，甲公司采用分期收款方式向Y公司銷售A產(chǎn)品一臺(tái)，銷售價(jià)格為5 000萬(wàn)元，合同約定發(fā)出A產(chǎn)品當(dāng)日收取價(jià)款2 100萬(wàn)元(該價(jià)款包括分期收款銷售應(yīng)收的全部增值稅)，余款分3次于每年12月1日等額收取，第一次收款時(shí)間為20×8年12月1日。甲公司A產(chǎn)品的成本為4 000萬(wàn)元。產(chǎn)品已于同日發(fā)出，并開具增值稅專用發(fā)票，收取的2 100萬(wàn)元價(jià)款已存入銀行。該產(chǎn)品在現(xiàn)銷方式下的公允價(jià)值為4 591.25萬(wàn)元。

　　甲公司采用實(shí)際利率法攤銷未實(shí)現(xiàn)融資收益。年實(shí)際利率為6%。

　�、�12月1日，甲公司與M公司簽訂合同，向M公司銷售B產(chǎn)品一臺(tái)，銷售價(jià)格為2 000萬(wàn)元。同時(shí)雙方又約定，甲公司應(yīng)于20×8年4月1日以2 100萬(wàn)元將所售B產(chǎn)品購(gòu)回。甲公司B產(chǎn)品的成本為1 550萬(wàn)元。同日，甲公司發(fā)出B產(chǎn)品，開具增值稅專用發(fā)票，并收到M公司支付的款項(xiàng)。

　　甲公司采用直線法計(jì)提與該交易相關(guān)的利息費(fèi)用。

　�、�12月5日，甲公司向X公司銷售一批E產(chǎn)品，銷售價(jià)格為1 000萬(wàn)元，并開具增值稅專用發(fā)票。為及早收回貨款，雙方合同約定的現(xiàn)金折扣條件為：2/10，1/20，n/30(假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅)。甲公司E產(chǎn)品的成本為750萬(wàn)元。

　　12月18日，甲公司收到X公司支付的貨款。

　�、�12月10日，甲公司與W公司簽訂產(chǎn)品銷售合同。合同規(guī)定：甲公司向W公司銷售C產(chǎn)品一臺(tái)，并負(fù)責(zé)安裝調(diào)試，合同約定總價(jià)(包括安裝調(diào)試)為800萬(wàn)元(含增值稅);安裝調(diào)試工作為銷售合同的重要組成部分，雙方約定W 公司在安裝調(diào)試完畢并驗(yàn)收合格后支付合同價(jià)款。甲公司C產(chǎn)品的成本為600萬(wàn)元。

　　12月25日，甲公司將C產(chǎn)品運(yùn)抵W公司(甲公司20×8年1月1日開始安裝調(diào)試工作;20×8年1月25日C產(chǎn)品安裝調(diào)試完畢并經(jīng)W公司驗(yàn)收合格。甲公司2008年1月25日收到C公司支付的全部合同價(jià)款)。

　�、�12月20日，甲公司與S公司簽訂合同。合同約定：甲公司接受S公司委托為其提供大型設(shè)備安裝調(diào)試服務(wù)，合同價(jià)格為80萬(wàn)元。

　　至12月31日止，甲公司為該安裝調(diào)試合同共發(fā)生勞務(wù)成本10萬(wàn)元(均為職工薪酬)。由于系初次接受委托為其他單位提供設(shè)備安裝調(diào)試服務(wù)，甲公司無(wú)法可靠確定勞務(wù)的完工程度，但估計(jì)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本能夠收回。

　�、�12月28日，甲公司與K公司簽訂合同。合同約定：甲公司向K公司銷售D產(chǎn)品一臺(tái)，銷售價(jià)格為500萬(wàn)元;甲公司承諾K公司在兩個(gè)月內(nèi)對(duì)D產(chǎn)品的質(zhì)量和性能不滿意，可以無(wú)條件退貨。

　　12月31日，甲公司發(fā)出D產(chǎn)品，開具增值稅專用發(fā)票，并收到K公司支付的貨款。由于D產(chǎn)品系剛試制成功的新產(chǎn)品，甲公司無(wú)法合理估計(jì)其退貨的可能性。甲公司D產(chǎn)品的成本為350萬(wàn)元。

　　(3)12月5日至20日，丁會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)甲公司20×7年1至11月的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行預(yù)審。12月25日，丁會(huì)計(jì)師事務(wù)所要求甲公司對(duì)其發(fā)現(xiàn)的下列問(wèn)題進(jìn)行更正：

　�、俳�(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)，自20×7年1月1日起，甲公司將信息系統(tǒng)設(shè)備的折舊年限由10年變更為5年。該信息系統(tǒng)設(shè)備用于行政管理，于20×5年12月投入使用，原價(jià)為600萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊，至20×6年12月31日未計(jì)提減值準(zhǔn)備。

　　甲公司1至11月份對(duì)該信息系統(tǒng)設(shè)備仍按10年計(jì)提折舊，其會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：管理費(fèi)用 55

　　貸：累計(jì)折舊 55

　�、�20×7年2月1日，甲公司以1 800萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)入一項(xiàng)管理用無(wú)形資產(chǎn)，價(jià)款以銀行存款支付。該無(wú)形資產(chǎn)的法律保護(hù)期限為15年，甲公司預(yù)計(jì)其在未來(lái)10年內(nèi)會(huì)給公司帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。甲公司計(jì)劃在使用5年后出售該無(wú)形資產(chǎn)，G公司承諾5年后按1 260萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)買該無(wú)形資產(chǎn)。

　　甲公司對(duì)該無(wú)形資產(chǎn)購(gòu)入以及該無(wú)形資產(chǎn)2至11月累計(jì)攤銷，編制會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：無(wú)形資產(chǎn) 1 800

　　貸：銀行存款 1 800

　　借：管理費(fèi)用 150

　　貸：累計(jì)攤銷 150

　�、�20×7年6月25日，甲公司采用以舊換新方式銷售F產(chǎn)品一批，該批產(chǎn)品的銷售價(jià)格為500萬(wàn)元，成本為350萬(wàn)元。舊產(chǎn)品的收購(gòu)價(jià)格為100萬(wàn)元。新產(chǎn)品已交付，舊產(chǎn)品作為原材料已入庫(kù)(假定不考慮收回舊產(chǎn)品相關(guān)的稅費(fèi))。甲公司已將差價(jià)485萬(wàn)元存入銀行。

　　甲公司為此進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理，其會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：銀行存款 485

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 400

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 85

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 350

　　貸：庫(kù)存商品 350

　　借：原材料 100

　　貸：營(yíng)業(yè)外收入 100

　�、�20×7年11月1日，甲公司決定自20×8年1月1日起終止與L公司簽訂的廠房租賃合同。該廠房租賃合同于20×4年12月31日簽訂。合同規(guī)定：甲公司從L公司租用一棟廠房，租賃期限為4年，自20×5年1月1日起至20×8年12月31日止;每年租金為120萬(wàn)元，租金按季在季度開始日支付;在租賃期間甲公司不能將廠房轉(zhuǎn)租給其他單位使用;甲公司如需提前解除合同，應(yīng)支付50萬(wàn)元違約金。

　　甲公司對(duì)解除該租賃合同的事項(xiàng)未進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。

　　(4)20×8年1至3月發(fā)生的涉及20×7年度的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：

　�、�20×8年1月15日，X公司就20×7年12月購(gòu)入的E產(chǎn)品(見資料(2)③)存在的質(zhì)量問(wèn)題，致函甲公司要求退貨。經(jīng)甲公司檢驗(yàn)，該產(chǎn)品確有質(zhì)量問(wèn)題，同意X公司全部退貨。

　　20×8年1月18日，甲公司收到X公司退回的E產(chǎn)品。同日，甲公司收到稅務(wù)部門出具的《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》，開具紅字增值稅專用發(fā)票，并支付退貨款1 160萬(wàn)元。

　　X公司退回的E產(chǎn)品經(jīng)修理后可以出售，預(yù)計(jì)其銷售價(jià)格高于其賬面成本。

　�、�20×8年2月28日，甲公司于20×7年12月31日銷售給K公司的D產(chǎn)品(見資料(2)⑥)無(wú)條件退貨期限屆滿。K公司對(duì)D產(chǎn)品的質(zhì)量和性能表示滿意。

　�、�20×8年3月12日，法院對(duì)N公司起訴甲公司合同違約一案作出判決，要求甲公司賠償N公司180萬(wàn)元。甲公司不服判決，向二審法院提起上訴。甲公司的律師認(rèn)為，二審法院很可能維持一審判決。

　　該訴訟為甲公司因合同違約于20×7年12月5日被N公司起訴至法院的訴訟事項(xiàng)。20×7年12月31日，法院尚未作出判決。經(jīng)咨詢律師后，甲公司認(rèn)為該訴訟很可能敗訴，20×7年12月31日確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債120萬(wàn)元。

　　(5)除上述事項(xiàng)外，甲公司12月份發(fā)生營(yíng)業(yè)稅金及附加50萬(wàn)元，銷售費(fèi)用800萬(wàn)元，管理費(fèi)用1 000萬(wàn)元，財(cái)務(wù)費(fèi)用120萬(wàn)元，資產(chǎn)減值損失500萬(wàn)元，公允價(jià)值變動(dòng)收益30萬(wàn)元，投資收益60萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外收入70萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外支出150萬(wàn)元。

　　(6)其他資料如下：

　�、偌坠�司上述交易涉及結(jié)轉(zhuǎn)成本的，按每筆交易結(jié)轉(zhuǎn)成本。

　�、谫Y料(3)①中提及的信息系統(tǒng)設(shè)備12月份的折舊已正確計(jì)提，資料(3)②中提及的無(wú)形資產(chǎn)12月份的攤銷已正確處理。資料(3)④中提及的計(jì)劃終止租賃合同事項(xiàng)在12月份未進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

　�、郾绢}中不考慮除增值稅外的其他相關(guān)稅費(fèi)。

　�、苌婕耙郧澳甓葥p益調(diào)整的，均通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目處理。

　　要求：

　　(1)根據(jù)資料(2)，編制甲公司20×7年12月份相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　(2)根據(jù)資料(3)，在12月31日結(jié)賬前對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)的會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行更正。

　　(3)指出資料(4)中哪些事項(xiàng)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄(不要求編制提取盈余公積和所得稅相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄)。

　　(4)填列甲公司20×7年度利潤(rùn)表相關(guān)項(xiàng)目金額(請(qǐng)將答題結(jié)果填入給定的“甲公司利潤(rùn)表(部分項(xiàng)目)”中)。

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