2013年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》章節(jié)習(xí)題(14)

　　三、計(jì)算題

　　1、甲股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)甲公司)2010年度發(fā)生如下非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)：

　　(1)甲公司與乙公司經(jīng)協(xié)商，甲公司以其擁有的全部用于經(jīng)營(yíng)出租目的的一幢公寓樓與乙公司持有的交易目的的股票投資交換。甲公司的公寓樓符合投資性房地產(chǎn)定義，但公司未采用公允價(jià)值模式計(jì)量。在交換日，該幢公寓樓的賬面原價(jià)為11 500萬(wàn)元，已提折舊4 000萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，在交換日的公允價(jià)值和計(jì)稅價(jià)格均為10 000萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)稅稅率為5%;乙公司持有的交易目的的股票投資賬面價(jià)值為8 000萬(wàn)元。乙公司對(duì)該股票投資采用公允價(jià)值模式計(jì)量，在交換日的公允價(jià)值為9 600萬(wàn)元，并支付了400萬(wàn)元的補(bǔ)價(jià)。乙公司換入公寓樓后仍然繼續(xù)用于經(jīng)營(yíng)出租目的，并擬采用公允價(jià)值計(jì)量模式，甲公司換入股票投資后也仍然用于交易目的。轉(zhuǎn)讓公寓樓的營(yíng)業(yè)稅尚未支付，除營(yíng)業(yè)稅外，該項(xiàng)交易過(guò)程中不涉及其他相關(guān)稅費(fèi)。甲公司的賬務(wù)處理如下：

　　借：交易性金融資產(chǎn) 9 600

　　銀行存款 　　　 400

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入 10 000

　　借：其他業(yè)務(wù)成本 　　　　　 7 500

　　投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊　　4 000

　　貸：投資性房地產(chǎn) 　　　　 　11 500

　　借：營(yíng)業(yè)稅金及附加　　　　　　(10000×5%)500

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 　　500

　　(2)甲公司以其生產(chǎn)的一批產(chǎn)品換入A公司的一臺(tái)設(shè)備，產(chǎn)品的賬面余額為420 000元，已提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10 000元，計(jì)稅價(jià)格(等于公允價(jià)值)為500 000元，增值稅稅率為17%。甲公司另向A公司支付銀行存款15 000元(其中包括支付補(bǔ)價(jià)100 000元，收取增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額85 000元)，同時(shí)為換入資產(chǎn)支付相關(guān)費(fèi)用5 000元。A公司的設(shè)備系2008年購(gòu)入，原價(jià)為800 000元，已提折舊220 000元，已提減值準(zhǔn)備20 000元，設(shè)備的公允價(jià)值為600 000元。甲公司的賬務(wù)處理如下：

　　借：固定資產(chǎn) 605 000

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 500 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 85 000

　　銀行存款 (15 000+5 000)20 000

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 420 000

　　存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 10 000

　　貸：庫(kù)存商品 420 000

　　資產(chǎn)減值損失 10 000

　　(3)甲公司以一項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資與B公司交換一臺(tái)設(shè)備和一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)，甲公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額為250萬(wàn)元，其中其他權(quán)益變動(dòng)明細(xì)借方30萬(wàn)元，計(jì)提減值準(zhǔn)備30萬(wàn)元，公允價(jià)值為190萬(wàn)元;B公司的設(shè)備系2009年2月購(gòu)入，原價(jià)為80萬(wàn)元，累計(jì)折舊40萬(wàn)元，公允價(jià)值為50萬(wàn)元;無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值為170萬(wàn)元，公允價(jià)值為150萬(wàn)元，甲公司支付給B公司銀行存款18.5萬(wàn)元(其中包括支付補(bǔ)價(jià)10萬(wàn)元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額8.5萬(wàn)元)，為換入資產(chǎn)支付共計(jì)相關(guān)稅費(fèi)10萬(wàn)元。甲公司的賬務(wù)處理如下：

　　借：固定資產(chǎn)—設(shè)備　　 52.5

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 8.5

　　無(wú)形資產(chǎn) 　　　　　　 157.5

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 30

　　投資收益 30

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 　 　 250

　　銀行存款　　　　　 28.5

　　(4)甲公司以其持有的可供出售金融資產(chǎn)交換C公司的原材料，在交換日，甲公司的可供出售金融資產(chǎn)賬面余額為320 000元(其中成本為240 000元，公允價(jià)值變動(dòng)為80 000元)，公允價(jià)值為360 000元。換入的原材料賬面價(jià)值為280 000元，公允價(jià)值(計(jì)稅價(jià)格)為300 000元，增值稅為51 000元，甲公司收到C公司支付的銀行存款9 000元(其中包括收取補(bǔ)價(jià)60 000元，支付增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額51 000元)。甲公司的賬務(wù)處理如下：

　　借：原材料 300 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 51 000

　　銀行存款 9 000

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)—成本 240 000

　　—公允價(jià)值變動(dòng) 80 000

　　投資收益 40 000

　　(5)假設(shè)甲公司與乙、A、B、C公司的非貨幣性資產(chǎn)交換均具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量，增值稅稅率均為17%。

　　要求：分析、判斷上述業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理是否正確;如不正確，請(qǐng)說(shuō)明正確的處理。

　　2、甲股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)甲公司)為一家制造業(yè)上市公司。該公司在2008年、2009年連續(xù)兩年發(fā)生虧損，累計(jì)虧損額為2 000萬(wàn)元。ABC股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)ABC公司)為一家從事商貿(mào)業(yè)務(wù)的控股公司。X公司、Y公司和Z公司均為ABC公司的全資子公司。2010年，甲公司為了扭轉(zhuǎn)虧損局面，進(jìn)行了以下交易：

　　(1)1月1日，與ABC公司達(dá)成協(xié)議，以市區(qū)200畝土地的土地使用權(quán)和兩棟辦公樓換入ABC公司擁有的X公司30%的股權(quán)和Y公司40%的股權(quán)。甲公司200畝土地使用權(quán)的賬面價(jià)值為4 000萬(wàn)元，公允價(jià)值為8 000萬(wàn)元，未曾計(jì)提減值準(zhǔn)備。兩棟辦公樓的原價(jià)為10 000萬(wàn)元，累計(jì)折舊為8 000萬(wàn)元，公允價(jià)值為2 000萬(wàn)元，未曾計(jì)提減值準(zhǔn)備。ABC公司擁有X公司30%股權(quán)的賬面價(jià)值及其公允價(jià)值均為6 000萬(wàn)元;擁有Y公司40%股權(quán)的賬面價(jià)值及其公允價(jià)值均為4 000萬(wàn)元(該交易不具有商業(yè)實(shí)質(zhì))。

　　(2)4月1日，甲公司與Z公司達(dá)成一項(xiàng)資產(chǎn)置換協(xié)議。甲公司為建立—個(gè)大型物流倉(cāng)儲(chǔ)中心，以其產(chǎn)成品與Z公司在郊區(qū)的一塊100畝土地的土地使用權(quán)進(jìn)行置換，同時(shí)，Z公司用銀行存款支付給甲公司補(bǔ)價(jià)800萬(wàn)元。甲公司用于置換的產(chǎn)成品的賬面余額為4 500萬(wàn)元，已經(jīng)計(jì)提600萬(wàn)元跌價(jià)準(zhǔn)備，其公允價(jià)值為4 000萬(wàn)元。Z公司用于置換的100畝土地的土地使用權(quán)的賬面價(jià)值為1 000萬(wàn)元，未曾計(jì)提減值準(zhǔn)備，公允價(jià)值為3 200萬(wàn)元。

　　假定上述與資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的法律手續(xù)均在2010年4月底前完成。甲公司取得X公司和Y公司的股權(quán)后，按照X公司和Y公司的章程規(guī)定，于5月1日向X公司和Y公司董事會(huì)派出董事，參與X公司和Y公司財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策的制定。至2010年底，甲公司未發(fā)生與對(duì)外投資和股權(quán)變動(dòng)有關(guān)的其他交易或事項(xiàng)。不考慮交易過(guò)程中的增值稅等相關(guān)稅費(fèi)。

　　要求：

　　(1)計(jì)算確定甲公司自ABC公司換入的X公司30%的股權(quán)和Y公司40%的股權(quán)的入賬價(jià)值。

　　(2)編制甲公司以土地使用權(quán)和辦公樓自ABC公司換入X公司和Y公司股權(quán)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　(3)計(jì)算確定甲公司從Z公司換入的土地使用權(quán)的入賬價(jià)值。

　　(4)編制甲公司以產(chǎn)成品換入Z公司土地使用權(quán)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。(答案中金額單位用萬(wàn)元表示)

　　3、2010年10月，A公司決定和B公司進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換，有關(guān)資料如下：

　　(1)A公司換出：

　�、俟潭ㄙY產(chǎn)—機(jī)床：原價(jià)為140萬(wàn)元，累計(jì)折舊為30萬(wàn)元，公允價(jià)值為130萬(wàn)元;

　�、跓o(wú)形資產(chǎn)—專(zhuān)利權(quán)：初始成本為100萬(wàn)元，累計(jì)攤銷(xiāo)額為10萬(wàn)元，計(jì)提減值準(zhǔn)備20萬(wàn)元，公允價(jià)值為80萬(wàn)元;

　�、� 庫(kù)存商品—甲商品：賬面余額為80萬(wàn)元，公允價(jià)值100萬(wàn)元。公允價(jià)值合計(jì)310萬(wàn)元。

　　(2)B公司換出：

　　①固定資產(chǎn)—客運(yùn)汽車(chē)：原價(jià)140萬(wàn)元，累計(jì)折舊10萬(wàn)元，公允價(jià)值為140萬(wàn)元;

　　②固定資產(chǎn)—貨運(yùn)汽車(chē)：原價(jià)120萬(wàn)元，累計(jì)折舊20萬(wàn)元，公允價(jià)值為100萬(wàn)元;

　�、蹘�(kù)存商品—乙商品：賬面余額為90萬(wàn)元，公允價(jià)值90萬(wàn)元。公允價(jià)值合計(jì)330萬(wàn)元。

　　A、B公司的增值稅稅率均為17%，營(yíng)業(yè)稅稅率為5%，假設(shè)各自的計(jì)稅價(jià)格都等于公允價(jià)值。整個(gè)交換過(guò)程中沒(méi)有發(fā)生除增值稅(甲、乙商品增值稅稅率17%)和營(yíng)業(yè)稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。A公司另外向B公司支付銀行存款37萬(wàn)元。具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且其換入或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。

　　要求：判斷上述交易是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，并編制A公司和B公司的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

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