2013年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》章節(jié)習(xí)題(14)

　　四、綜合題

　　1、2010年7月，大華公司決定以庫存商品和交易性金融資產(chǎn)——B股票與A公司交換其持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)――設(shè)備一臺(tái)(該設(shè)備系2009年1月購入)。大華公司庫存商品賬面余額為150萬元，公允價(jià)值(計(jì)稅價(jià)格)為200萬元;B股票的賬面余額為260萬元(其中：成本為210萬元，公允價(jià)值變動(dòng)為50萬元)，公允價(jià)值為300萬元。A公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額為300萬元，公允價(jià)值為336萬元;固定資產(chǎn)――設(shè)備的賬面原值為240萬元，已計(jì)提折舊100萬元，公允價(jià)值144萬元，另外A公司向大華公司支付銀行存款29.52萬元。大華公司和A公司換入的資產(chǎn)均不改變其用途。

　　假設(shè)兩公司都沒有為資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，整個(gè)交易過程中沒有發(fā)生除增值稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)，大華公司和A公司的增值稅稅率均為17%。非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。

　　要求：

　　(1)計(jì)算大華公司換入各項(xiàng)資產(chǎn)的成本;

　　(2)編制大華公司有關(guān)會(huì)計(jì)分錄;

　　(3)計(jì)算A公司換入各項(xiàng)資產(chǎn)的成本;

　　(4)編制A公司有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　2、昌盛有限公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。昌盛公司的固定資產(chǎn)采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，期末采用賬面價(jià)值與可收回金額孰低計(jì)價(jià);存貨采用實(shí)際成本法核算，期末采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)價(jià)，按單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。假定不考慮除增值稅以外的其他稅費(fèi)。昌盛公司2011～2012年部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：

　　(1)2011年4月1日昌盛公司開發(fā)一項(xiàng)新項(xiàng)目，乙公司以一臺(tái)新設(shè)備作投資，用于新項(xiàng)目。本設(shè)備在乙企業(yè)的賬面原值為200萬元，未計(jì)提折舊，投資合同約定的價(jià)值為200萬元(假定是公允的)。按照投資協(xié)議規(guī)定，昌盛公司接受投資后，乙公司占增資后注冊(cè)資本800萬元中的20%。該設(shè)備預(yù)計(jì)使用年限5年，假設(shè)凈殘值率為4%，采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。

　　(2)2011年5月1日，新項(xiàng)目投產(chǎn)，生產(chǎn)A產(chǎn)品。昌盛公司購入生產(chǎn)A產(chǎn)品的新型材料117萬元，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為100萬元，增值稅為17萬元。另外支付運(yùn)雜費(fèi)3萬元，其中運(yùn)費(fèi)為2萬元，可按7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。

　　(3)2011年12月31日，新型材料實(shí)際成本為150萬元，市場(chǎng)購買價(jià)格為145萬元，該新型材料只能用于生產(chǎn)A產(chǎn)品;A產(chǎn)品的估計(jì)售價(jià)為225萬元，預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用及稅金為10萬元，生產(chǎn)A產(chǎn)品尚需投入100萬元，生產(chǎn)A產(chǎn)品的總成本為250萬元。

　　(4)2011年12月31日，由于生產(chǎn)的A產(chǎn)品銷售不佳，上述設(shè)備的可收回金額為140萬元。重新預(yù)計(jì)該設(shè)備的尚可使用年限為4年，折舊方法沒有發(fā)生變化。

　　(5)2012年7月1日，由于新項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益很差，昌盛公司決定停止生產(chǎn)A產(chǎn)品，將不需用的新型材料全部對(duì)外銷售。已知剩余部分的新型材料出售前的賬面余額為70萬元。新型材料銷售后，取得收入50萬元，增值稅8.5萬元，收到的貨款已存入銀行。

　　(6)2012年7月1日A產(chǎn)品停止生產(chǎn)后，設(shè)備已停止使用。9月5日昌盛公司將設(shè)備與丁公司的鋼材相交換，換入的鋼材用于建造廠房。該設(shè)備的公允價(jià)值為100萬元，昌盛公司收到丁公司支付的補(bǔ)價(jià)6.4萬元。假定交易不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。

　　要求(以萬元為單位，保留小數(shù)點(diǎn)后兩位)：

　　(1)編制昌盛公司接受投資、購買新型材料的相關(guān)分錄。

　　(2)分析、判斷2011年末是否需要計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，如果需要計(jì)提，應(yīng)計(jì)提多少減值準(zhǔn)備。

　　(3)編制2012年將存貨對(duì)外出售的相關(guān)分錄。

　　(4)計(jì)算2012年的非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)對(duì)昌盛公司當(dāng)期損益的影響。

　　3、一舟公司和萬婕公司均為增值稅一般納稅企業(yè)，增值稅率17%。2010年1月18日，一舟公司和萬婕公司經(jīng)研究決定進(jìn)行資產(chǎn)置換。2010年3月1日，一舟公司收到萬婕公司的銀行存款36萬元，2010年4月1日，一舟公司和萬婕公司辦理完畢資產(chǎn)所有權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)。一舟公司以其庫存商品、無形資產(chǎn)換入萬婕公司的一幢辦公樓。一舟公司換出的庫存商品賬面價(jià)值為300萬元，公允價(jià)值為360萬元;無形資產(chǎn)賬面原值為400萬元，已計(jì)提攤銷額200萬元，公允價(jià)值為240萬元。萬婕公司的辦公樓公允價(jià)值為625.2萬元。一舟公司換入辦公樓發(fā)生過戶手續(xù)費(fèi)用166.8萬元，預(yù)計(jì)可使用5年，凈殘值為15萬元，采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。2012年3月31日，一舟公司將辦公樓處置，取得收入180萬元，款項(xiàng)已收妥。假設(shè)該交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，不考慮其他稅費(fèi)。

　　要求：

　　(1)判斷是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。

　　(2)計(jì)算投入資產(chǎn)的入賬成本。

　　(3)編制2010年3月1日一舟公司收到銀行存款的會(huì)計(jì)分錄。

　　(4)編制2010年4月1日非貨幣性資產(chǎn)交換取得固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(5)計(jì)算各年折舊額。

　　(6)編制2012年3月31日處置固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄。

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