2013年注冊會計師考試《會計》章節(jié)習(xí)題(22)

　　三、計算題

　　1、大洋股份有限公司(以下簡稱大洋公司)系境內(nèi)上市公司，計劃于20×7年增發(fā)新股，天健會計師事務(wù)所受托對大洋公司20×6年度的財務(wù)會計報告進行審計。經(jīng)審計的財務(wù)會計報告批準(zhǔn)報出日為20×7年3月15日。該公司20×6年度的一些交易和事項按以下所述方法進行會計處理后的利潤總額為30000萬元。該所注冊會計師在審計過程中，對大洋公司以下交易或事項的會計處理提出異議：

　　(1)20×6年5月8日，大洋公司與A公司簽定合同，向A公司銷售某大型設(shè)備。該設(shè)備需按A公司的要求進行生產(chǎn)。合同簽定：該設(shè)備應(yīng)于合同簽定后8個月內(nèi)交貨。大洋公司負(fù)責(zé)安裝調(diào)試，合同價款為2000萬元(不含增值稅)，開始生產(chǎn)日A公司預(yù)付貨款1000萬元，余款在安裝調(diào)試達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時付清，合同完成以安裝調(diào)試達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)為標(biāo)志。鑒于安裝調(diào)試是該設(shè)備達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的必要條件，根據(jù)以往經(jīng)驗，該類設(shè)備安裝后未經(jīng)調(diào)試時達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的比率為70%。大洋公司在完成合同時確認(rèn)該設(shè)備的銷售收入及相關(guān)成本。

　　20×6年5月20日，大洋公司開始組織該設(shè)備的生產(chǎn)，并于當(dāng)日收到A公司預(yù)付的貨款1000萬元。20×6年12月31日該設(shè)備完工，實際生產(chǎn)成本1800萬元，大洋公司于當(dāng)日開具發(fā)貨通知單及發(fā)票，并將該設(shè)備運抵A公司。

　　大洋公司就上述事項在20×6年確認(rèn)了銷售收入2000萬元和銷售成本1800萬元。

　　(2)20×6年9月1日，大洋公司與其第二大股東B公司簽定債務(wù)重組協(xié)議。根據(jù)該協(xié)議，大洋公司將其擁有的一棟房產(chǎn)和一部分土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給B公司，以抵償所欠B公司的5000萬元債務(wù)。

　　大洋公司用于抵債的固定資產(chǎn)(房產(chǎn))原價3000萬元，累計折舊1000萬元，已計提減值準(zhǔn)備500萬元，公允價值為1500萬元;用于抵債的土地使用權(quán)攤余價值為2500萬元，未計提減值準(zhǔn)備，公允價值為3000萬元。20×6年10月28日，大洋公司與B公司辦妥相關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓及債務(wù)解除手續(xù)。

　　大洋公司就上述事項在20×6年因債務(wù)重組事項確認(rèn)了1000萬元營業(yè)外收入。

　　(3)20×4年6月5日，大洋公司與D公司、某信用社簽定貸款擔(dān)保合同，合同約定：D公司自該信用社取得2000萬元貸款，年利率為4%，期限為2 年;貸款到期，如果D公司無力以貨幣資金償付，可先以擁有的部分房產(chǎn)償付，不足部分由大洋公司代為償還。20×6年6月4日，該項貸款到期，但D公司由于嚴(yán)重違規(guī)經(jīng)營已被有關(guān)部門查封，生產(chǎn)經(jīng)營處于停滯狀態(tài)，瀕臨破產(chǎn)，無法向信用社償還到期貸款本金和利息。為此，信用社要求大洋公司履行擔(dān)保責(zé)任。大洋公司認(rèn)為，其擔(dān)保責(zé)任僅限于D公司以房產(chǎn)償付后的剩余部分，在D公司沒有先償付的情況下，不應(yīng)履行擔(dān)保責(zé)任。

　　20×6年8月8日，信用社向當(dāng)?shù)厝嗣穹ㄔ禾崞鹪V訟，要求大洋公司承擔(dān)連帶還款責(zé)任，代D公司償付貸款本金和貸款期間的利息共計2160萬元。大洋公司咨詢法律顧問意見后認(rèn)為，法院很可能判定本公司承擔(dān)相應(yīng)的擔(dān)保責(zé)任，在扣除D公司相應(yīng)房產(chǎn)的價值后，預(yù)計賠償金額為1400萬元。至大洋公司20×6年年報批準(zhǔn)對外報出時，當(dāng)?shù)厝嗣穹ㄔ簩π庞蒙缣崞鸬脑V訟尚未做出判決。

　　大洋公司就上述事項僅在20×6年年報會計報表附注中作了披露。

　　(4)20×6年11月10日，大洋公司獲知E公司已向當(dāng)?shù)厝嗣穹ㄔ禾崞鹪V訟。原因是大洋公司侵犯了E公司的專利技術(shù)。E公司要求法院判令大洋公司立即停止涉及該專利技術(shù)產(chǎn)品的生產(chǎn)，支付專利技術(shù)費300萬元，并在相關(guān)行業(yè)報刊上刊登道歉公告。大洋公司經(jīng)向有關(guān)方面咨詢，認(rèn)為其行為可能構(gòu)成侵權(quán)，遂于 20×6年12月16日停止該專利技術(shù)產(chǎn)品。并與E公司協(xié)商，雙方同意通過法院調(diào)節(jié)其他事宜。

　　調(diào)節(jié)過程中，E公司同意大洋公司提出的不在行業(yè)報刊上刊登道歉公告的請求，但堅持要大洋公司賠償300萬元，大洋公司對此持有異議，認(rèn)為其運用該專利技術(shù)的時間較短，按照行業(yè)慣例，300萬元的專利技術(shù)費太高，在編制20×6年年報時，大洋公司咨詢法律顧問后認(rèn)為，最終的調(diào)節(jié)結(jié)果基本確定需要向E公司支付專利技術(shù)費180～200萬元，至大洋公司20×6年年報批準(zhǔn)對外報出時，有關(guān)調(diào)解仍在進行中。

　　大洋公司就上述事項僅在20×6年年報會計報表附注中作了披露。

　　(5)20×5年12月13日，大洋公司與F裝修公司簽定合同，由F公司為大洋公司新設(shè)營業(yè)部進行內(nèi)部裝修，裝修期為4個月，合同總價款800萬元;該合同約定，裝修用的材料必須符合質(zhì)量及環(huán)保要求，裝修工程開始時大洋公司預(yù)付F公司500萬元，裝修工程全部完成驗收合格支付250萬元，余款50萬元為質(zhì)量保證金。

　　20×5年12月15日，該裝修工程開始，大洋公司支付了500萬元工程款，20×6年3月10日，F(xiàn)公司告知大洋公司，稱該裝修工程完成，要求大洋公司及時驗收。20×6年3月20日，大洋公司組織有關(guān)人員對裝修工程驗收時發(fā)現(xiàn)，裝修用部分材料可能存在質(zhì)量和環(huán)保問題。為此，大洋公司決定不予支付剩余工程款，并要求F公司賠償新設(shè)營業(yè)部無法按時開業(yè)造成的損失400萬元。F公司不同意賠償，大洋公司于20×6年5月15日向當(dāng)?shù)厝嗣穹ㄔ禾崞鹪V訟，要求免于支付剩余工程款并要求F公司賠償400萬元損失。20×6年12月25日，當(dāng)?shù)厝嗣穹ㄔ号袥QF公司向大洋公司賠償損失50萬元并承擔(dān)大洋公司已支付的訴訟費10 萬元，免除大洋公司支付剩余工程款的責(zé)任。F公司對判決結(jié)果無異議，承諾立即支付50萬元賠償及訴訟費10萬元。根據(jù)F公司財務(wù)狀況判斷，其支付上述款項不存在困難，但大洋公司不服，認(rèn)為應(yīng)當(dāng)至少向F公司取得260萬元賠償(含訴訟費10萬元)。遂向中級人民法院提起訴訟。至大洋公司20×6年財務(wù)報告批準(zhǔn)報出時，中級人民法院尚未對大洋公司的上訴進行判決。

　　大洋公司就上述事項在20×6年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)了一項其他應(yīng)收款260萬元，并將該事項在會計報表附注中作了披露。

　　(6)20×6年11月20日，大洋公司與W企業(yè)簽訂銷售合同。合同規(guī)定，大洋公司于12月1日向W企業(yè)銷售D電子設(shè)備10臺，每臺銷售價格為40萬元(假定不公允)，每臺銷售成本30萬元。11月25日，該公司又與W企業(yè)就該D電子設(shè)備簽訂補充合同。該補充合同規(guī)定，該公司應(yīng)在20×7年3月31日前以每臺42萬元的價格將D電子設(shè)備全部購回。該公司已于12月1日收到D電子設(shè)備的銷售價款;在20×6年度已按每臺40萬元的銷售價格確認(rèn)相應(yīng)的銷售收入，并相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)成本。

　　(7) 20×6年9月20日，大洋公司與甲企業(yè)簽訂產(chǎn)品委托代銷合同。合同規(guī)定，采用視同買斷方式進行代銷，甲企業(yè)代銷A電子設(shè)備100臺，每臺銷售價格為(不含增值稅價格，下同)50萬元，每臺銷售成本為30萬元。假定發(fā)出商品時不滿足收入的確認(rèn)條件。

　　至12月31日，大洋公司向甲企業(yè)發(fā)出90臺A電子設(shè)備，收到甲企業(yè)寄來的代銷清單上注明已銷售40臺A電子設(shè)備。

　　大洋公司在20×6年度確認(rèn)銷售90臺A電子設(shè)備的銷售收入，并結(jié)轉(zhuǎn)了相應(yīng)的成本。

　　假定上述事項(1)～(7)中不涉及其他因素的影響。

　　要求：

　　(1)分析、判斷大洋公司對上述事項(1)至(7)的會計處理是否正確?如不正確，請闡述其正確的會計處理并簡要說明理由。

　　(2)計算上述每一事項對20×6年利潤總額的影響，并計算大洋公司20×6年度調(diào)整后的利潤總額。

　　2、正保股份有限公司系上市公司(以下簡稱正保公司)，為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%，所得稅稅率為25%，所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算;除特別說明外，不考慮除增值稅、所得稅以外的其他相關(guān)稅費;所售資產(chǎn)均未計提減值準(zhǔn)備。銷售商品均為正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動，交易價格為公允價格;商品銷售價格均不含增值稅;商品銷售成本在確認(rèn)銷售收入時逐筆結(jié)轉(zhuǎn)。正保公司按照實現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積。

　　正保公司2008年度所得稅匯算清繳于2009年2月28日完成。正保公司2008年度財務(wù)會計報告經(jīng)董事會批準(zhǔn)于2009年4月25日對外報出，實際對外公布日為2009年4月30日。

　　正保公司財務(wù)負(fù)責(zé)人在對2008年度財務(wù)會計報告進行復(fù)核時，對2008年度的以下交易或事項的會計處理有疑問，其中，下述交易或事項中的(1)、(2)項于2009年2月26日發(fā)現(xiàn)，(3)、(4)、(5)項于2009年3月2日發(fā)現(xiàn)：

　　(1)1月1日，正保公司與甲公司簽訂協(xié)議，采取以舊換新方式向甲公司銷售一批A商品，同時從甲公司收回一批同類舊商品作為原材料入庫。協(xié)議約定，A商品的銷售價格為300萬元，舊商品的回收價格為10萬元(不考慮增值稅)，甲公司另向正保公司支付341萬元。

　　1月6日，正保公司根據(jù)協(xié)議發(fā)出A商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的商品價格為300萬元，增值稅額為51萬元，并收到銀行存款341萬元;該批A商品的實際成本為150萬元;舊商品已驗收入庫。

　　正保公司的會計處理如下：

　　借：銀行存款　341

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　290

　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)51

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　150

　　貸：庫存商品　　　150

　　(2)10月15日，正保公司與乙公司簽訂合同，向乙公司銷售一批B產(chǎn)品。合同約定：

　　該批B產(chǎn)品的銷售價格為400萬元，包括增值稅在內(nèi)的B產(chǎn)品貨款分兩次等額收取;第一筆貨款于合同簽訂當(dāng)日收取，第二筆貨款于交貨時收取。

　　10月15日，正保公司收到第一筆貨款234萬元，并存入銀行;正保公司尚未開出增值稅專用發(fā)票。該批B產(chǎn)品的成本估計為280萬元。至12月31日，正保公司已經(jīng)開始生產(chǎn)B產(chǎn)品但尚未完工，也未收到第二筆貨款。

　　正保公司的會計處理如下：

　　借：銀行存款234

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　200

　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)34

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　140

　　貸：庫存商品　140

　　(3)12月1日，正保公司向丙公司銷售一批C商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為100萬元，增值稅額為17萬元。為及時收回貨款，正保公司給予丙公司的現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，n/30(假定現(xiàn)金折扣按銷售價格計算)。該批C商品的實際成本為80萬元。至12月31日，正保公司尚未收到銷售給丙公司的C商品貨款117萬元。

　　正保公司的會計處理如下：

　　借：應(yīng)收賬款　117

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　100

　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)17

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　80

　　貸：庫存商品　　80

　　(4)12月1日，正保公司與丁公司簽訂銷售合同，向丁公司銷售—批D商品。合同規(guī)定，D商品的銷售價格為500萬元(包括安裝費用);正保公司負(fù)責(zé)D商品的安裝工作，且安裝工作是銷售合同的重要組成部分。

　　12月5日，正保公司發(fā)出D商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的D商品銷售價格為500萬元，增值稅額為85萬元，款項已收到并存入銀行。該批D商品的實際成本為350萬元。至12月31日，正保公司的安裝工作尚未結(jié)束。假定按照稅法規(guī)定，該業(yè)務(wù)由于已開發(fā)票應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額計算繳納所得稅。

　　正保公司的會計處理如下：

　　借：銀行存款　585

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　500

　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)85

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　350

　　貸：庫存商品　350

　　(5)12月1日，正保公司與戊公司簽訂銷售合同，向戊公司銷售—批E商品。合同規(guī)定：E商品的銷售價格為700萬元，正保公司于2009年4月30日以740萬元的價格購回該批E商品。

　　12月1日，正保公司根據(jù)銷售合同發(fā)出E商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的E商品銷售價格為700萬元，增值稅額為119萬元;款項已收到并存入銀行;該批E商品的實際成本為600萬元。假定不考慮所得稅的影響。

　　正保公司的會計處理如下：

　　借：銀行存款　819

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　700

　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)119

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　600

　　貸：庫存商品　　600

　　要求：

　　(1)逐項判斷上述交易或事項的會計處理是否正確(分別注明其序號即可);

　　(2)對于其會計處理判斷為不正確的，編制相應(yīng)的調(diào)整會計分錄(涉及“利潤分配—未分配利潤”、“盈余公積—法定盈余公積”、“應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅”的調(diào)整會計分錄請分開編制);

　　(3)計算填列利潤表及所有者權(quán)益變動表相關(guān)項目的調(diào)整金額。

　　(“應(yīng)交稅費”科目要求寫出明細(xì)科目及專欄名稱;答案中的金額單位用萬元表示)