2013年注冊會計師考試《會計》章節(jié)習題(22)

　　四、閱讀理解

　　1、

　　<1>、

　　【正確答案】：B

　　【答案解析】：選項B，應視同當期的會計差錯進行更正，不需要追溯重述。

　　<2>、

　　【正確答案】：D

　　【答案解析】：對于前期差錯，應采用追溯重述法進行更正。具體更正如下：

　　(1)補提存貨跌價準備。

　　存貨的可變現(xiàn)凈值=預計售價270-預計銷售費用和相關稅金15=255(萬元);由于存貨賬面余額305萬元，高于可變現(xiàn)凈值255萬元，需計提存貨跌價準備50萬元：

　　借：以前年度損益調整——調整資產減值損失 50

　　貸：存貨跌價準備 50

　　借：遞延所得稅資產 12.5(50×25%)

　　貸：以前年度損益調整——調整所得稅費用 12.5

　　借：利潤分配——未分配利潤 37.50

　　貸：以前年度損益調整 37.50

　　借：盈余公積——法定盈余公積 3.75(37.5×10%)

　　貸：利潤分配——未分配利潤 3.75

　　(2)交易性金融資產應按公允價值計量，將公允價值變動損益計入當期損益。

　　借：以前年度損益調整——調整公允價值變動損益60

　　貸：交易性金融資產——公允價值變動損益 60

　　借：遞延所得稅資產 15(60×25%)

　　貸：以前年度損益調整——調整所得稅費用 15

　　借：利潤分配——未分配利潤 45

　　貸：以前年度損益調整 　　　　　45

　　借：盈余公積——法定盈余公積 4.5(45×10%)

　　貸：利潤分配——未分配利潤 　　　4.5

　　(3)對于公司的投資應采用成本法核算，甲公司應沖回確認的投資收益。

　　借：以前年度損益調整——調整投資收益 400

　　貸：長期股權投資——丁公司(損益調整) 400

　　借：利潤分配——未分配利潤 400

　　貸：以前年度損益調整 400

　　借：盈余公積——法定盈余公積 40(400×10%)

　　貸：利潤分配——未分配利潤 40

　　(4)對于無法確定使用壽命的無形資產，不攤銷，甲公司應沖回已攤銷的無形資產。

　　借：累計攤銷 80(800÷10)

　　貸：以前年度損益調整——調整管理費用 80

　　借：以前年度損益調整——調整所得稅費用 20

　　貸：遞延所得稅負債 20

　　(注：在無形資產攤銷時，資產的賬面價值與計稅價格一致;在無形資產不攤銷時，每年末產生應納稅暫時性差異80萬元，應確認遞延所得稅負債)

　　借：以前年度損益調整 60

　　貸：利潤分配——未分配利潤 60

　　借：利潤分配——未分配利潤 6

　　貸：盈余公積——法定盈余公積 6(60×10%)

　　2、

　　<1>、

　　【正確答案】：C

　　【答案解析】：因不同的持股比例適用的核算方法不同，所以追加投資導致長期股權投資核算方法的變更不屬于會計政策變更，但是需要進行追溯調整。

　　<2>、

　　【正確答案】：A

　　【答案解析】：事項一，應調整的留存收益=-800(萬元);事項二，應確認的遞延所得稅負債=[3 800-(4 000-240)]×25%=10(萬元)，應調整的留存收益=3 800-(4 000-240-100)-10-25=105(萬元);事項三，應確認的遞延所得稅負債=300×25%=75(萬元)，應調整的留存收益=300-75=225(萬元);綜上，應調整的留存收益的總額=-800+105+225=-470(萬元)。