2013年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》章節(jié)習(xí)題(22)

　　四、閱讀理解

　　1、正保股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱正保公司)所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，所得稅稅率為25%;按凈利潤(rùn)10%計(jì)提盈余公積。該公司在20×9年1月份在內(nèi)部審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)下列問(wèn)題：

　　(1)20×8年末庫(kù)存鋼材賬面余額為305萬(wàn)元。經(jīng)檢查，該批鋼材的預(yù)計(jì)售價(jià)為270萬(wàn)元，預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用和相關(guān)稅金為15萬(wàn)元。當(dāng)時(shí)，由于疏忽，將預(yù)計(jì)售價(jià)誤記為360萬(wàn)元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

　　(2)20×8年12月15日，正保公司購(gòu)入800萬(wàn)元股票，作為交易性金融資產(chǎn)。至年末尚未出售，12月末的收盤價(jià)為740萬(wàn)元。正保公司按其成本列報(bào)在資產(chǎn)負(fù)債表中。

　　(3)正保公司于20×8年1月1日支付3 000萬(wàn)元對(duì)價(jià)，取得了丁公司80%股權(quán)，實(shí)現(xiàn)了非同一控制下的企業(yè)合并，使丁公司成為正保公司的子公司。20×8年丁公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)500萬(wàn)元，正保公司按權(quán)益法核算確認(rèn)了投資收益400萬(wàn)元。假設(shè)丁公司處于免稅期。

　　(4)20×8年1月正保公司從其他企業(yè)集團(tuán)中收購(gòu)了100輛巴士汽車，確認(rèn)了巴士汽車牌照專屬使用權(quán)800萬(wàn)元，作為無(wú)形資產(chǎn)核算。正保公司從20×8年起按照10年進(jìn)行該無(wú)形資產(chǎn)攤銷。經(jīng)檢查，巴士牌照專屬使用權(quán)沒(méi)有使用期限。假設(shè)按照稅法規(guī)定，無(wú)法確定使用壽命的無(wú)形資產(chǎn)按不少于10年的期限攤銷。

　　要求：根據(jù)上述資料，回答下列問(wèn)題。

　　<1>、下列有關(guān)會(huì)計(jì)差錯(cuò)的處理中，不正確的是( )。

　　A.對(duì)于當(dāng)期發(fā)生的重要會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整當(dāng)期相關(guān)項(xiàng)目的金額

　　B.對(duì)于發(fā)現(xiàn)的以前年度影響損益的不重要會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的期初留存收益

　　C.對(duì)于比較會(huì)計(jì)報(bào)表期間的重要會(huì)計(jì)差錯(cuò)，編制比較會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)應(yīng)調(diào)整各該期間的凈損益及其他相關(guān)項(xiàng)目

　　D.對(duì)于年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日發(fā)現(xiàn)的報(bào)告年度的重要會(huì)計(jì)差錯(cuò)，作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)處理

　　<2>、對(duì)上述會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的處理中，不正確的是(　　)。

　　A.事項(xiàng)一中因差錯(cuò)更正應(yīng)調(diào)整存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額為50萬(wàn)元

　　B.事項(xiàng)二中因差錯(cuò)更正應(yīng)調(diào)增遞延所得稅資產(chǎn)15萬(wàn)元

　　C.事項(xiàng)三中因差錯(cuò)更正對(duì)期初留存收益的影響額為400萬(wàn)元

　　D.事項(xiàng)四中因差錯(cuò)更正應(yīng)調(diào)增遞延所得稅資產(chǎn)20萬(wàn)元

　　2、甲公司為國(guó)有大型企業(yè)，經(jīng)董事會(huì)和股東大會(huì)批準(zhǔn)，于20×7年1月1日開(kāi)始對(duì)有關(guān)會(huì)計(jì)政策作如下變更：

　　(1)20×7年1月1日對(duì)A公司80%的長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量由權(quán)益法改為成本法。對(duì)A公司的投資20×7年年初賬面余額為5 000萬(wàn)元，其中，成本為4 200萬(wàn)元，損益調(diào)整為800萬(wàn)元，未發(fā)生減值。變更日該投資的計(jì)稅基礎(chǔ)為其成本4 200萬(wàn)元。

　　(2)甲公司經(jīng)營(yíng)租出一棟辦公樓，作為投資性房地產(chǎn)核算。20×7年1月1日，其滿足采用公允價(jià)值模式計(jì)量的條件，改按公允價(jià)值模式計(jì)量。至20×7年1月1日，該辦公樓的原價(jià)為4 000萬(wàn)元，已提折舊240萬(wàn)元，已提減值準(zhǔn)備100萬(wàn)元(系20×6年年底計(jì)提的減值)。該辦公樓20×7年1月1日的公允價(jià)值為3 800萬(wàn)元。假設(shè)稅法折舊與原會(huì)計(jì)處理一致。

　　(3)20×7年1月1日將原購(gòu)入的以交易為目的的股票投資的后續(xù)計(jì)量由成本與市價(jià)孰低改為公允價(jià)值計(jì)量。該股票投資20×7年年初賬面價(jià)值為6 000萬(wàn)元，公允價(jià)值為6 300萬(wàn)元。變更日該交易性金融資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為6 000萬(wàn)元。

　　(4)所得稅的會(huì)計(jì)處理由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。適用的所得稅稅率為25%，預(yù)計(jì)在未來(lái)期間不會(huì)發(fā)生變化。

　　上述涉及會(huì)計(jì)政策變更的均采用追溯調(diào)整法，除特別說(shuō)明外不存在追溯調(diào)整不切實(shí)可行的情況;甲公司預(yù)計(jì)未來(lái)期間有足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用可抵扣暫時(shí)性差異。

　　要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列各題。

　　<1>、下列交易或事項(xiàng)中，不屬于會(huì)計(jì)政策變更的是(　)。

　　A.對(duì)以交易為目的的股票投資的期末計(jì)價(jià)由成本與市價(jià)孰低改為公允價(jià)值計(jì)量

　　B.將經(jīng)營(yíng)租出的辦公樓作為以公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)核算

　　C.企業(yè)因追加投資導(dǎo)致長(zhǎng)期股權(quán)投資由權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法核算

　　D.所得稅的會(huì)計(jì)處理由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法

　　<2>、下列有關(guān)會(huì)計(jì)政策變更的說(shuō)法，正確的是()。

　　A.企業(yè)因?qū)⒔?jīng)營(yíng)租出的辦公樓作為以公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)核算應(yīng)調(diào)整的留存收益是105萬(wàn)元

　　B.企業(yè)因?qū)⒔?jīng)營(yíng)租出的辦公樓作為以公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)核算應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債是35萬(wàn)元

　　C.企業(yè)因股票投資進(jìn)行追溯調(diào)整確認(rèn)的累積影響數(shù)是300萬(wàn)元

　　D.企業(yè)因上述會(huì)計(jì)政策變更事項(xiàng)應(yīng)調(diào)整的留存收益總額是-445萬(wàn)元