2013年注冊會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》章節(jié)習(xí)題(22)

　　三、計(jì)算題

　　1、

　　【正確答案】：事項(xiàng)(1)中，大洋公司向A公司銷售設(shè)備業(yè)務(wù)相關(guān)的收入和銷售成本的確認(rèn)不正確。

　　正確的會(huì)計(jì)處理：大洋公司不應(yīng)確認(rèn)銷售收入2000萬元和銷售成本1800萬元。

　　理由：銷貨方只有在將所售商品所有權(quán)上的相關(guān)主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬全部轉(zhuǎn)移給了購貨方后，才能確認(rèn)相關(guān)的商品銷售收入。與該設(shè)備所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬尚未全部轉(zhuǎn)移給A公司，不符合收入確認(rèn)要求。

　　(本題中是20×6年12月31日將設(shè)備運(yùn)抵A公司并未說明已安裝調(diào)試達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。)

　　事項(xiàng)(2)，大洋公司的處理正確。

　　大洋公司重組后債務(wù)的賬面價(jià)值與所轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額應(yīng)確認(rèn)營業(yè)外收入500萬元，用于抵債的土地使用權(quán)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值之差500萬元為非流動(dòng)資產(chǎn)處置凈收益，計(jì)入營業(yè)外收入。

　　事項(xiàng)(3)中，大洋公司的會(huì)計(jì)處理不正確。

　　正確的會(huì)計(jì)處理：大洋公司應(yīng)在20×6年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債1400萬元并作相應(yīng)披露。

　　理由：大洋公司的法律顧問認(rèn)為，大洋公司很可能被法院判定為承擔(dān)相應(yīng)擔(dān)保責(zé)任，且該項(xiàng)擔(dān)保責(zé)任能夠可靠地計(jì)量。

　　事項(xiàng)(4)，大洋公司的會(huì)計(jì)處理不正確。

　　正確的會(huì)計(jì)處理：大洋公司應(yīng)在20×6年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債190萬元并作相應(yīng)披露。

　　理由：大洋公司利用E公司的原專利技術(shù)進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)實(shí)質(zhì)上構(gòu)成了對E公司的侵權(quán)，因而負(fù)有向E公司賠款的義務(wù)。此外，按照公司法律顧問的意見，該項(xiàng)賠款義務(wù)能夠可靠地計(jì)量。

　　事項(xiàng)(5)，大洋公司的會(huì)計(jì)處理不正確。

　　正確的會(huì)計(jì)處理：大洋公司應(yīng)在20×6年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)其他應(yīng)收款60萬元并在附注中作相應(yīng)披露。

　　理由：F公司對判決結(jié)果無異議，承諾立即支付50萬元賠款及訴訟費(fèi)10萬元，根據(jù)F公司財(cái)務(wù)狀況判斷，其支付上述款項(xiàng)不存在困難。大洋公司提出的上訴尚未判決，差額200萬元不滿足確認(rèn)為資產(chǎn)的條件。

　　事項(xiàng)(6)，大洋公司的會(huì)計(jì)處理不正確。

　　正確的會(huì)計(jì)處理：大洋公司應(yīng)將售價(jià)400萬元和攤銷額5萬元記入“其他應(yīng)付款”科目，并確認(rèn)財(cái)務(wù)費(fèi)用=(42-40)×10÷4×1=5(萬元)。

　　理由：對于同一商品在簽訂銷售合同之后，又簽訂了回購合同，屬于售后回購業(yè)務(wù)，在銷售價(jià)格不公允的情況下，不應(yīng)確認(rèn)收入。

　　事項(xiàng)(7)，大洋公司的會(huì)計(jì)處理不正確。

　　正確的會(huì)計(jì)處理：應(yīng)確認(rèn)收入=40×50=2000(萬元)，應(yīng)確認(rèn)銷售成本=40×30=1200(萬元)。

　　理由：此項(xiàng)屬于委托代銷商品銷售收入的確認(rèn)。發(fā)出商品不符合銷售收入確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)以收到的代銷清單上注明的銷售數(shù)量及銷售價(jià)格確認(rèn)委托代銷商品的銷售收入，并結(jié)轉(zhuǎn)已售商品的成本。

　　(2)計(jì)算上述每一事項(xiàng)對20×6年利潤總額的影響，并計(jì)算大洋公司20×6年度調(diào)整后利潤總額。

　　事項(xiàng)(1)使利潤總額減少=2000-1800=200(萬元)。

　　事項(xiàng)(3)使利潤總額減少1400萬元。

　　事項(xiàng)(4)使利潤總額減少190萬元。

　　事項(xiàng)(5)使利潤總額減少=260-60=200(萬元)。

　　事項(xiàng)(6)使利潤總額減少=400-300+5=105(萬元)。

　　事項(xiàng)(7)使利潤總額減少=50×50-50×30=1000(萬元)。

　　大洋公司20×6年度調(diào)整后利潤總額=30000-200-1400-190-200-105-1000=26905(萬元)。

　　【答案解析】：

　　【該題針對“前期差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】

　　2、

　　【正確答案】：(1)第①②④⑤錯(cuò)誤，第③正確。

　　(2)對第一個(gè)事項(xiàng)：

　�、俳瑁涸�材料 10

　　貸：以前年度損益調(diào)整 10

　　②借：以前年度損益調(diào)整 2.5

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅 2.5

　　借：以前年度損益調(diào)整 7.5

　　貸：利潤分配—未分配利潤 7.5

　　借：利潤分配—未分配利潤 0.75

　　貸：盈余公積—法定盈余公積 0.75

　　對第二個(gè)事項(xiàng)：

　�、俳瑁阂郧澳甓葥p益調(diào)整 200

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 34

　　貸：預(yù)收賬款 234

　�、诮瑁簬齑嫔唐�140

　　貸：以前年度損益調(diào)整 140

　�、劢瑁簯�(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅 15

　　貸：以前年度損益調(diào)整 15

　　借：利潤分配—未分配利潤 45

　　貸：以前年度損益調(diào)整 45

　　借：盈余公積 4.5

　　貸：利潤分配—未分配利潤 4.5

　　對第四個(gè)事項(xiàng)：

　�、俳瑁阂郧澳甓葥p益調(diào)整 500

　　貸：預(yù)收賬款 500

　　②借：發(fā)出商品 350

　　貸：以前年度損益調(diào)整 350

　�、鬯�得稅費(fèi)用的調(diào)整：

　　由于預(yù)收賬款的賬面價(jià)值為500萬元，其計(jì)稅基礎(chǔ)為0，所以產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和所得稅費(fèi)用的影響。同時(shí)存貨部分由于其賬面價(jià)值350萬元和計(jì)稅基礎(chǔ)0不同，會(huì)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異350萬元，所以調(diào)整分錄為：

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 125(500×25%)

　　貸：以前年度損益調(diào)整 37.5

　　遞延所得稅負(fù)債 87.5(350×25%)

　　借：利潤分配—未分配利潤 112.5

　　貸：以前年度損益調(diào)整 112.5

　　借：盈余公積 11.25

　　貸：利潤分配—未分配利潤 11.25

　　對第五個(gè)事項(xiàng)：

　　借：以前年度損益調(diào)整 700

　　貸：其他應(yīng)付款700

　　借：發(fā)出商品 600

　　貸：以前年度損益調(diào)整 600

　　借：以前年度損益調(diào)整 8(40/5)

　　貸：其他應(yīng)付款 8

　　借：利潤分配—未分配利潤 108

　　貸：以前年度損益調(diào)整 108

　　借：盈余公積 10.8

　　貸：利潤分配—未分配利潤 10.8

　　(3)調(diào)整利潤表及所有者權(quán)益變動(dòng)表的相關(guān)項(xiàng)目的金額。

　　2008年利潤表中“本期金額”欄目中：

　　營業(yè)收入減少1 390萬元

　　營業(yè)成本減少1 090萬元

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用增加8萬元

　　所得稅費(fèi)用減少50萬元

　　凈利潤減少258萬元

　　2008年所有者權(quán)益變動(dòng)表中“本年金額”欄目中：

　　提取法定盈余公積減少25.8萬元

　　未分配利潤減少232.2萬元

　　【答案解析】：

　　【該題針對“會(huì)計(jì)調(diào)整事項(xiàng)的處理(綜合)”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】