4. (本小題18分)A公司為拓展業(yè)務(wù)，培養(yǎng)新的利潤增長點，于2013年對甲公司進行合并，有關(guān)合并及后續(xù)資料如下。

　　(1)A公司于2012年9月份與L公司簽訂協(xié)議，以銀行存款9 000萬元取得L公司持有的甲公司60%的股權(quán)。

　　2012年12月31日上述交易分別經(jīng)A公司以及L公司股東大會審議通過，股權(quán)的轉(zhuǎn)讓手續(xù)于2013年1月1日辦理完畢，當(dāng)天A公司對甲公司的董事會進行重組，改組后的董事會由9名成員組成，其中A公司派出6名，其余3名由其他公司委派。甲公司章程規(guī)定，該公司財務(wù)及生產(chǎn)經(jīng)營的重大決策由董事會成員5人以上(含5人)同意方可實施。

　　甲公司于2013年1月1日的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價值為12 150萬元(其中股本7 500萬元，資本公積1 650萬元，盈余公積1 200萬元，未分配利潤1 800萬元)，除以下資產(chǎn)公允價值與賬面價值不等外，其他資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值均與公允價值相等。A公司與L公司在交易前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

　　項目賬面原價已計提折舊尚可使用年限公允價值備注

　　固定資產(chǎn)(管理用)5 850萬元1 950萬元10年4 800萬元采用直線法計提折舊

　　庫存商品L900萬元——1 350萬元至2013年末出售60%，至2014年末全部對外出售

　　A公司為進行此項合并另支付審計、評估費用45萬元。

　　(2)2013年1月1日，A公司股東大會批準(zhǔn)了一項股份支付計劃，A公司向其子公司甲公司50名管理人員每人授予2萬份以A公司自身股票為標(biāo)的的股票期權(quán)，只要甲公司管理人員在甲公司連續(xù)服務(wù)滿三年，在服務(wù)期滿的當(dāng)年末起，每持有1份股票期權(quán)就可以從A公司獲得相應(yīng)數(shù)量的A公司股票。

　　2013年度甲公司有2名管理人員離職，A公司預(yù)計以后兩年內(nèi)還會有3名管理人員離職;2014年有2名管理人員離開甲公司，A公司預(yù)計未來1年還將有3名管理人員離職。

　　2014年末，A公司經(jīng)董事會批準(zhǔn)取消原授予甲公司管理人員的股權(quán)激勵計劃，同時以現(xiàn)金補償原授予股票期權(quán)且尚未離職的甲公司管理人員500萬元。

　　2013年1月1日、2013年12月31日、2014年12月31日每份股票期權(quán)的公允價值分別為4元、5元、6元。

　　(3)2013年6月A公司出售給甲公司一批商品b，成本600萬元，售價900萬元;2013年9月30日甲公司出售給A公司一項自產(chǎn)設(shè)備，成本1 500萬元，售價2 100萬元，A公司取得后作為管理用固定資產(chǎn)核算，預(yù)計使用年限為20年，預(yù)計凈殘值為0，采用直線法計提折舊。交易費用均已用銀行存款支付。

　　(4)2013年9月A公司向甲公司出售一項應(yīng)收賬款，售價675萬元。此賬款在A公司的原價750萬元，已經(jīng)計提壞賬準(zhǔn)備90萬元。2013年末此應(yīng)收賬款預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為630萬元。

　　(5)2013年甲公司實現(xiàn)凈利潤2 250萬元，分配現(xiàn)金股利740萬元，持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價值上升150萬元(已扣除所得稅影響)。至2013年12月31日，甲公司將上述商品b已經(jīng)對外出售80%，其余形成期末存貨。

　　(6)其他資料：

　�、貯公司、甲公司均按照凈利潤的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積;

　�、诓豢紤]上述資料外的其他因素的影響。

　　要求：

　　(1)根據(jù)資料(1)，判斷甲公司是否應(yīng)納入A公司的合并報表范圍，如果納入，說明理由，并計算甲公司在合并報表中應(yīng)該確認(rèn)的商譽;如果不納入，說明理由。

　　(2)根據(jù)資料(2)，計算2013年、2014年A公司對甲公司管理人員的股份支付在合并報表中應(yīng)該確認(rèn)的費用金額，并說明2014年A公司個別報表、合并報表的處理原則。

　　(3)計算2013年末A公司合并報表中經(jīng)過調(diào)整的長期股權(quán)投資的金額。

　　(4)編制A公司2013年末合并報表中除股份支付外的調(diào)整、抵消分錄。

　　[答案]

　　(1)甲公司應(yīng)納入A公司的合并報表范圍。理由：A公司能夠?qū)坠緦嵤┛刂啤?/P>

　　A公司合并報表中應(yīng)該確認(rèn)的商譽=9 000-(12 150+900+450)×60%=900(萬元)

　　(2)2013年股份支付在合并報表中應(yīng)該確認(rèn)的費用金額=(50-2-3)×2×4×1/3=120(萬元)

　　2014年股份支付在合并報表中應(yīng)該確認(rèn)的費用金額=(50-4)×2×4×2/2-120+500-(50-4)×2×4×2/2=380(萬元)

　　處理原則：A公司個別報表中、合并報表中均應(yīng)將其作為加速可行權(quán)處理，立即確認(rèn)本應(yīng)在未來期間確認(rèn)的成本費用。個別報表中應(yīng)按照權(quán)益結(jié)算的股份支付處理，確認(rèn)長期股權(quán)投資和資本公積248萬元，合并報表中應(yīng)按照權(quán)益結(jié)算的股份支付處理，并確認(rèn)管理費用380萬元和資本公積248萬元。

　　(3)甲公司2013年調(diào)整后的凈利潤=2 250-(4 800-3 900)/10-(1 350-900)×60%-(2 100-1 500)+(2 100-1 500)/20×3/12=1 297.5(萬元)

　　A公司合并報表中調(diào)整后的長期股權(quán)投資的賬面價值=9 000+(1 297.5-740)×60%+150×60%=9 424.5(萬元)

　　(4)①調(diào)整子公司資產(chǎn)、負(fù)債公允價值

　　借：固定資產(chǎn) 900

　　存貨 450

　　貸：資本公積 1 350

　　借：管理費用 90

　　營業(yè)成本 270

　　貸：固定資產(chǎn) 90

　　存貨 270

　�、谀缸庸緝�(nèi)部商品交易的調(diào)整、抵消

　　借：營業(yè)收入 900

　　貸：營業(yè)成本 840

　　存貨 [(900-600)×(1-80%)]60

　　借：營業(yè)收入 2 100

　　貸：營業(yè)成本 1 500

　　固定資產(chǎn)——原值 600

　　借：固定資產(chǎn)——累計折舊 7.5

　　貸：管理費用 7.5

　�、跘公司與甲公司間出售內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵消

　　借：營業(yè)外收入 15

　　貸：資產(chǎn)減值損失 15

　　④2013年A公司應(yīng)享有甲公司實現(xiàn)的凈利潤=1 297.5×60%=778.5(萬元)

　　借：長期股權(quán)投資 778.5

　　貸：投資收益 778.5

　　借：投資收益 (740×60%)444

　　貸：長期股權(quán)投資 444

　　借：長期股權(quán)投資 (150×60%)90

　　貸：資本公積 90

　�、蓍L期股權(quán)投資項目與子公司所有者權(quán)益項目的抵消

　　借：股本 7 500

　　資本公積 (1 650+1 350+150)3 150

　　盈余公積 (1 200+2 250×10%)1 425

　　未分配利潤 (1 800+1 297.5-225-740)2 132.5

　　商譽 900

　　貸：長期股權(quán)投資 9 424.5

　　少數(shù)股東權(quán)益 5 683

　�、尥顿Y收益項目與子公司利潤分配項目的抵消

　　借：投資收益 (1 297.5×60%)778.5

　　少數(shù)股東損益 519

　　未分配利潤——年初 1 800

　　貸：提取盈余公積 225

　　向股東分配股利 740

　　未分配利潤——年末 2 132.5

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