三、綜合題

　　1. (本小題6分，可以選用中文或英文解答，如使用英文解答，須全部使用英文，答題正確的，增加5分，最高得分為11分)甲公司為一家房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，20×2年～20×4年發(fā)生以下幾筆特殊業(yè)務。

　　(1)20×2年6月1日，甲公司自公開市場購入500萬股B公司股票，每股20元，實際支付價款10 000萬元。甲公司將該股票投資分類為可供出售金融資產(chǎn)。

　　20×2年末，B公司股票收盤價為每股25元。20×3年，B公司因違反相關(guān)證券法規(guī)，受到證券監(jiān)管部門查處，受此影響，B公司股票價格將持續(xù)下跌，至20×3年12月31日收盤價為每股10元。

　　20×4年B公司整改完成，加之宏觀經(jīng)濟形勢好轉(zhuǎn)，20×4年12月31日，B公司股票收盤價上升至每股18元。

　　(2)20×3年1月1日，甲公司建造一項自營污水處理工程以回饋當?shù)匕傩�。由于此工程具有公益性質(zhì)，當年12月30日當?shù)卣疅o償撥付1 000萬元，當日到賬。20×4年3月30日，上述工程達到預定可使用狀態(tài)，共發(fā)生支出2 000萬元(假定全部以銀行存款支付)。甲公司預計該工程使用壽命10年，預計凈殘值為0，采用直線法計提折舊。

　　(3)甲公司持有的一項劃分為可供出售金融資產(chǎn)的C公司債券投資在20×3年末確認實際利息收益后的賬面價值為2 230萬元(其中成本2 500萬元，利息調(diào)整借方余額200萬元，已計提減值準備470萬元)，公允價值為2 500萬元。

　　(4)20×4年7月，甲公司以一棟商品房與A公司交換其持有的一項管理用軟件，甲公司商品房的賬面余額為2 000萬元，未計提減值準備，在交換日的公允價值為3 000萬元;A公司的軟件系20×3年4月購入，原價為3 000萬元，采用直線法按照10年攤銷，交換日的公允價值為2 800萬元。甲公司收到A公司支付的銀行存款710萬元，甲公司另支付軟件安裝費用10萬元。該交換不具有商業(yè)實質(zhì)。

　　(5)其他資料：不考慮所得稅及其他相關(guān)稅費。甲公司對可供出售金融資產(chǎn)計提減值的政策是：價格下跌持續(xù)時間在一年以上或價格下跌至成本的50%以下(含50%)。

　　要求：

　　(1)根據(jù)資料(1)，計算20×2年末持有的B公司股票價值上升對甲公司所有者權(quán)益的影響金額，編制相關(guān)的會計分錄;計算20×3年末B公司股票價值下跌應計提的減值金額以及20×4年價值回升時對甲公司損益的影響金額，并編制相關(guān)會計分錄。

　　(2)根據(jù)資料(2)，編制與政府補助相關(guān)的會計分錄。

　　(3)根據(jù)資料(3)，計算20×3年末C公司債券價值回升對甲公司損益的影響金額，并編制相關(guān)分錄。

　　(4)根據(jù)資料(4)，計算甲公司換入無形資產(chǎn)的入賬價值，以及因該非貨幣性資產(chǎn)交換影響當期損益的金額，并說明理由。

　　[答案]

　　(1)甲公司20×2年因持有B公司股票價值上升對甲公司所有者權(quán)益的影響金額=(25-20)×500=2 500(萬元)，相關(guān)分錄如下：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 2 500

　　貸：資本公積——其他資本公積 2 500

　　甲公司20×3年12月31日對持有的B公司股票應確認的減值損失=(20-10)×500=5 000(萬元)，相關(guān)分錄如下：

　　借：資產(chǎn)減值損失 5 000

　　資本公積——其他資本公積 2 500

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 7 500

　　甲公司20×4年調(diào)整B公司股票賬面價值對權(quán)益的影響金額=(18-10)×500=4 000(萬元)，對損益的影響金額為0。相關(guān)分錄如下：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 4 000

　　貸：資本公積——其他資本公積 4 000

　　The increased value of B company shares which is held by Jia company influence the equity of Jia company in 20×2, the total influenced amount=(25-20)×500=2 500(ten thousand Yuan ),the following is related journal entry:

　　Dr: Available for sale financial assets—changes in fair value 2 500

　　Cr: Capital reserve—other capital reserve 2 500

　　The recognized impairment loss for B Company shares which is held by Jia company in 20X3

　　=(20-10)×500=5 000(ten thousand Yuan)， the following is related journey entry:

　　Dr: Asset impairment loss 5 000

　　Capital reserve —other capital reserve 2 500

　　Cr: Available for sale financial asset—changes in fair value 7 500

　　The Jia company adjusts the book value of shares in 20X4, the influence amount of adjustment for Jia company =(18-10)×500=4 000(ten thousand Yuan), the influence amount for profit or loss is zero, the flowing is the related journal entry:

　　Dr: Available for sale financial asset—changes in fair value 4 000

　　Cr: Capital reserve—other capital reserve 4 000

　　(2)取得時：

　　借：銀行存款 1 000

　　貸：遞延收益 1 000

　　(設(shè)備發(fā)生支出及最后完工)：

　　借：在建工程 2 000

　　貸：銀行存款 2 000

　　借：固定資產(chǎn) 2 000

　　貸：在建工程 2 000

　　在20×4年資產(chǎn)計提折舊時：

　　借：管理費用 150

　　貸：累計折舊 150

　　借：遞延收益 (1 000/10×9/12)75

　　貸：營業(yè)外收入 75

　　(20×5年及以后期間資產(chǎn)計提折舊時)：

　　借：管理費用 200

　　貸：累計折舊 200

　　借：遞延收益 (1 000/10)100

　　貸：營業(yè)外收入 100

　　(2) When it is obtained:

　　Dr: Bank deposit 1 000

　　Cr: Deferred income 1 000

　　(The capital expenditure incurred and final completion:)

　　Dr: Construction in process 2 000

　　Cr Bank deposit 2 000

　　Dr: Fixed Asset 2 000

　　Cr: Construction in process 2 000

　　The asset depreciation is recognized in 20X4

　　Dr: General and administrative expense 150

　　Cr: Accumulated depreciation 150

　　Dr: Deferred income (1 000/10×9/12)75

　　Cr: Non-operating income 75

　　(the accumulated depreciation is recognized from 20X5 and thereafter:)

　　Dr: General and administrative expense 200

　　Cr: Accumulated depreciation 200

　　Dr: Deferred income (1 000/10)100

　　Cr: Non-operating income 100

　　(3)債券的公允價值回升對甲公司損益的影響金額=2 500-2 230=270(萬元)。相關(guān)分錄為：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 270

　　貸：資產(chǎn)減值損失 270

　　The fair value of bond is recovered, the influence amount for the Jia company’s equity =2 500-2 230=270(ten thousand Yuan), the following is the related entries：

　　Dr: Available for sale financial asset—changes in fair value 270

　　Cr: Asset impairment loss 270

　　(4)甲公司換入無形資產(chǎn)的入賬價值=2 000-710+10=1 300(萬元)

　　甲公司應確認的損益為0。理由：此非貨幣性交換不具有商業(yè)實質(zhì)，不確認資產(chǎn)的處置損益，所以其影響損益的金額為0。

　　The carrying value of intangible asset which is swapped by Jia company =2 000-710+10=1 300(ten thousand Yuan)

　　The profit and loss recognized by Jia company is 0. Reason: there is no business nature for this non-monetary transaction; the profit and loss of asset is not recognized. Thus, the amount of profit and loss recognized 0.

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