2008注冊會計師考試《審計》考前最后六套題(二)

第 1 頁：一、單項選擇題

第 2 頁：二、多項選擇題

第 3 頁：三、判斷題

第 4 頁：四、簡答題

第 5 頁：五、綜合題

第 6 頁：一、單項選擇題解析

第 7 頁：二、多項選擇題解析

第 8 頁：三、判斷題解析

第 9 頁：四、簡答題解析

第 10 頁：五、綜合題解析

五、綜合題(本題型共2題，其中第1題28分，第2題18分，本題共46分。在答題卷中解答，答在試題卷上無效，答案中的金額用人民幣元表示，有小數(shù)點的保留兩位小數(shù)，小數(shù)點兩位后四舍五入。)

1．公開發(fā)行A股的東湖股份有限公司(以下簡稱東湖公司，后同)系ABC會計師事務所的審計客戶。A和B注冊會計師負責對東湖公司2007年度財務報表進行審計，并確定財務報表層次的重要性水平為120萬元。東湖公司2007年度財務報告于2008年3月5日獲董事會批準，并于同日報送證券交易所。A和B注冊會計師獲取的其他相關資料如下：

  資料一：東湖公司未經(jīng)審計的2007年度財務報表部分項目的年末余額或年度發(fā)生額如下：

項目	金額(萬元)
資產(chǎn)總額	42000
股本	15000
資本公積	8000
盈余公積    ．	2000
未分配利潤	1800
營業(yè)收入	36000
利潤總額	600
凈利潤	400

資料二：假如東湖公司違規(guī)為關聯(lián)方提供了巨額債務擔保。2006年內，因該關聯(lián)方未能償還到期債務而被判決承擔連帶責任，并被法院查封了主要的經(jīng)營性資產(chǎn)。公司按照規(guī)定計提了巨額預計負債3900萬元，導致資不抵債并連續(xù)兩年出現(xiàn)虧損。由于持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性，而管理層拒絕對持續(xù)經(jīng)營能力做出評估，注冊會計師對公司2006年度財務報表出具了保留意見的審計報告。2007年內，債務人償還了逾期債務，資產(chǎn)查封得以解除，公司因轉回對應的預計負債，2007年度出現(xiàn)盈利，避免了因三年連續(xù)虧損而被交易所暫停股票上市的情況出現(xiàn)。

資料三：在對東湖公司審計過程中，A和B注冊會計師注意到以下事項：

(1)東湖公司董事會會議記錄顯示，對應收款項采用賬齡分析法計提壞賬準備，確定的壞賬準備計提比例分別為：賬齡1年以內的(含1年，以下類推)，按其余額的15％計提；賬齡1～2年的，按其余額的40％計提；賬齡2～3年的，按其余額的60％計提；賬齡3年以上的，按其余額的80％計提。東湖公司2007年12月31日未經(jīng)審計的預收款項明細情況如下：    (單位：萬元)

＼    賬齡 客戶名稱＼	1年以內	1～2正	2～3芷	3年以上
預收款項一a公司	30000
預收款項一b公司	一1000
預收款項一c公司	800		25
預收款項一d公司		2100
預收款項一e公司				60
小計	31800	2100	25	60

(2)B注冊會計師發(fā)現(xiàn)，2007年11月1日東湖公司采用視同買斷代銷方式委托東方企業(yè)銷售A產(chǎn)品100件，協(xié)議價為每件2000元，該產(chǎn)品每件成本為1000元，商品已發(fā)出，符合收入確認條件，截至2007年12月31日東湖公司尚未收到東方企業(yè)的代銷清單。東湖公司做了如下處理：

借：委托代銷商品    100000

  貸：庫存商品    100000

(3)B注冊會計師發(fā)現(xiàn)，2007年12月1日東湖公司銷售一件商品給B公司，B公司作為固定資產(chǎn)使用，合同規(guī)定由東湖公司負責安裝(且為重要環(huán)節(jié))，商品售價50萬元，成本30萬元，增值稅稅率17％，專用發(fā)票已開出，設備已運到。合同規(guī)定，設備運到時收款60％(價稅合計)，余款安裝調試結束一次付清，當期已開始安裝，安裝費收入與產(chǎn)品銷售分開核算。東湖公司已支付2萬元安裝費(占總安裝費的40％，安裝總收入10萬元，款未收到，不考慮其他稅費)，款項均通過銀行結算。2007年12月31日安裝尚未完成，東湖公司未確認商品銷售收入但確認了勞務收入4萬元。

(4)B注冊會計師發(fā)現(xiàn)，2007年12月10日，東湖公司因融資需要將其生產(chǎn)的一批商品銷售給同是一般納稅企業(yè)的C公司，銷售價格為800萬元(不含增值稅)，商品銷售成本為680萬元，商品已經(jīng)發(fā)出，貨款尚未收到。按照雙方協(xié)議，東湖公司將該批商品銷售給c公司后一年內以850萬元的價格購回所售商品。2007年12月31日，東湖公司尚未回購該批商品，2007年12月10日，東湖公司就該批商品銷售確認了銷售收入800萬元，并結轉相應成本680萬元。

(5)B注冊會計師發(fā)現(xiàn)，2007年12月15日，東湖公司采用托收承付方式向D公司銷售  一批商品，成本為150萬元，開出的增值稅發(fā)票上注明，售價200萬元，增值稅34萬元。該批商品已經(jīng)發(fā)出，并已向銀行辦妥托收手續(xù)。此時得知D公司在另一項交易中發(fā)生巨額損失，資金周轉十分困難，已經(jīng)拖欠其他公司的貨款。

  東湖公司的會計處理如下：

  借：發(fā)出商品    150

    貸：庫存商品    150

  借：應收賬款——F公司    34

    貸：應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)    34

  (6)B注冊會計師發(fā)現(xiàn)，2007年12月1日，東湖公司接受一項產(chǎn)品安裝任務，安裝期為4個月，合同總收入為80萬元，至2007年底已經(jīng)預收款項25萬元，實際發(fā)生成本20萬元，估計還會發(fā)生成本16萬元。2007年度，東湖公司在財務報表中做了相關收款分錄并確認25萬元的勞務收入，同時結轉20萬元的成本。

  (7)東湖公司2007年12月31日庫存配件100套，每套配件的賬面成本為12萬元，市場價格為10萬元。該批配件可用于加工100件A產(chǎn)品，將每套配件加工成A產(chǎn)品尚需。投入17萬元。A產(chǎn)品2007年12月31日的市場價格為每件28．7萬元，估計銷售過程中每件將發(fā)生銷售費用及相關稅費1．2萬元，該配件此前未計提存貨跌價準備，東湖公司2007年12月31日對該配件未計提存貨跌價準備。

  (8)A注冊會計師在審計東湖房地產(chǎn)公司2007年財務報表時發(fā)現(xiàn)，2007年3月10日，東湖公司將其開發(fā)的一棟寫字樓出租給神農(nóng)公司使用，租賃期開始日為2007年4月15日。2007年4月15日，該寫字樓的賬面余額90000萬元，公允價值為94000萬元。2007年12月31日，該項投資性房地產(chǎn)的公允價值為96000萬元，東湖公司未反映公允價值變動損益的情況。

  要求：

  (1)針對資料二，注冊會計師是否需要就該事項增加強調事項段?什么是強調事項段?注冊會計師在意見段后增加強調事項段的條件有哪些?

  (2)針對資料三，假如不考慮審計重要性水平，請分別就事項(1)至事項(9)回答注冊會計師是否需要提出審計處理建議?若需提出審計調整建議，請直接列示審計調整分錄(審計調整分錄均不考慮對東湖公司2007年度的稅費、遞延所得稅資產(chǎn)和負債、期末  結轉損益及利潤分配的影響，下同)。

  (3)針對資料一和資料三，注冊會計師考慮審計重要性水平，請分別就事項(1)至事項(9)，請指出A和B注冊會計師應當針對該9個獨立存在的事項分別出具何種意見類型的審計報告。

  (4)針對資料一和資料二，假如只有資料三的事項(6)存在，請代A和B注冊會計師寫出審計報告草稿。

2．乙股份有限公司(以下簡稱乙公司)主要經(jīng)營中小型機電類產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售，采用手工會計系統(tǒng)，產(chǎn)品銷售以乙公司倉庫為交貨地點。x和Y注冊會計師負責審計甲公司2007年度財務報表，于2007年12月1日至12月5日對乙公司的各業(yè)務循環(huán)的內部控制進行了解、測試與評價。

  資料一：x和Y注冊會計師擬訂的總體審計策略中關于控制測試和評價的部分內容摘錄如下：

(1)在了解內部控制后，如認為乙公司內部控制設計合理且得到執(zhí)行，則對相關內部控

制進行測試；

(2)選擇2007年1月1日至2007年1 1月30日作為控制測試樣本總體的所屬期間；

(3)在控制測試的基礎上，形成對乙公司2007年度內部控制有效性的最終評價。

資料二：x和Y注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的有關各業(yè)務循環(huán)的控制程

序，部分內容摘錄如下：

(1)甲公司的材料采購在經(jīng)授權批準后，采購部根據(jù)經(jīng)批準的采購單發(fā)出訂購單。貨物運達后，驗收部根據(jù)訂購單的要求驗收貨物，并編制一式多聯(lián)的未連續(xù)編號的驗收單。倉庫根據(jù)驗收單驗收貨物，在驗收單上簽字后，將貨物移入倉庫加以保管。驗收單上有數(shù)量、品名、單價等要素。驗收單一聯(lián)交采購部登記采購明細賬和編制付款憑單，付款憑單經(jīng)批準后，月末交財務部門；一聯(lián)交財務部門登記材料明細賬，一聯(lián)由倉庫保留并登記材料明細賬。財務部門根據(jù)只附驗收單的付款憑單登記有關賬簿。財務部門月末審核付款憑單后，支付采購款項。甲公司授權財務部門的經(jīng)理簽署支票，經(jīng)理將其授權給會計人員小劉負責，但保留了支票印章。根據(jù)已適當批準的憑單，在確定支票收款人名稱與憑單內容一致后的簽署支票，并在憑單上加蓋“已支付”的印章。對付款控制程序的穿行測試表明，A和B注冊會計師未發(fā)現(xiàn)與公司規(guī)定有一致之處。

(2)收到采購發(fā)票后，應付賬款記賬員將發(fā)票所載信息和采購訂單進行核對。如單據(jù)核對一致，應付賬款記賬員在發(fā)票上加蓋“相符”印戳并將有關信息記人總賬；如果發(fā)現(xiàn)任何差異，應付賬款記賬員應親自實施進一步調查。

(3)公司在實際執(zhí)行銷售業(yè)務時，為了增加銷售過程中的靈活性，授予銷售業(yè)務人員比較大的折扣政策、付款政策等權限，同時為了提高效率，銷售業(yè)務人員可以單獨與客戶進行談判；重要的特殊銷售業(yè)務，由總裁做出決策。

(4)每月末，應收賬款記賬員編制應收賬款賬齡報告，其內容還應包括應收賬款總額與應收賬款明細賬合計數(shù)以及應收賬款明細賬與顧客對賬單的核對情況。如有差異，應收賬款記賬員將立即進行調查。

應收賬款主管制定并批準了應收賬款壞賬準備計提方法和計提比例的會計估計。每年末，會計主管根據(jù)以往的經(jīng)驗、債務單位的實際財務狀況和現(xiàn)金流量的情況，以及其他相關信息，編寫應收賬款可收回性分析報告，交財務部復核。應收賬款記賬員根據(jù)應收賬款可收回性分析報告，分析壞賬準備的計提比例是否較原先的估計發(fā)生較大變化。如發(fā)生較大變化，應收賬款記賬員編寫會計估計變更建議，經(jīng)銷售經(jīng)理復核后報董事會批準。

(5)公司明確規(guī)定了各項支出的開支權限，除經(jīng)財務部負責人審核外，公司5萬元以下的支出由各部門負責人審批，5萬元以上10萬元以下的由分管財務的副總裁審批，10萬元以上的由總裁審批。

(6)每月末，會計主管指定出納員認真核對銀行存款日記賬和銀行對賬單后才能編制銀行存款余額調節(jié)表，并提交給應收賬款記賬員復核，應收賬款記賬員在銀行存款余額調節(jié)表中簽字作為其復核的證據(jù)。

(7)公司明確指出，公司總裁應親自決定籌資規(guī)模、籌資結構和籌資方式，以達到嚴格控制財務風險,降低資金成本的目的.

(8)公司在實際執(zhí)行對外投資業(yè)務時，由綜合辦公室負責對外投資及處置的可行性研究與評估，包括收集、歸納對外投資的董事會、監(jiān)事會、股東大會決議及相關文書資料，并建立健全對外投資臺賬，跟蹤、分析投資效益的制度；公司董事會負責對外重大投資及處置的決策，公司經(jīng)理班子負責一般投資及處置的決策；公司投資部負責對外投資及處置的執(zhí)行。

要求：

(1)針對資料一，假定不考慮其他條件，請指出x和Y注冊會計師如何獲取有關控制設計和執(zhí)行的審計證據(jù)。

(2)針對資料一，假定不考慮其他條件，請指出x和Y注冊會計師擬訂的總體審計策略中關于控制測試和評價的內容存在什么缺陷，并請簡要提出改進建議。

(3)針對資料二第(1)至第(8)項，假定不考慮其他條件，請逐項判斷乙公司上述控制程序在設計上是否存在缺陷。如果存在缺陷，請分別予以指出，并簡要說明理由。

(4)假定資料二第(1)至第(8)項的內部控制不存在缺陷，請指出如果x和Y注冊會計師擬進行控制測試的情形?

(5)如果x和Y注冊會計師擬進行控制測試，則應從哪些方面獲取控制運行有效性的審計證據(jù)的情形?

(6)如果X和Y注冊會計師擬進行控制測試，則獲取控制運行有效性的審計證據(jù)的程序有哪些?