五、綜合題
1．【答案】
(1)針對資料二：
①從表2的凈利潤增長來看，2006年較2005年增長率為19．44％，2007年較2006年增長率為30．23％，黃鶴公司凈利潤出現(xiàn)連續(xù)快速增長情況，利潤可能存在舞弊，應作為重要審計領(lǐng)域；
②從表3的主要項目情況來看，在產(chǎn)品存貨的舞弊的可能性最大，連續(xù)兩年半在產(chǎn)品存貨超過20000萬元，存貨的存在認定的舞弊風險很大，應作為重要審計領(lǐng)域；
③從表3看出，如果營業(yè)稅和增值稅經(jīng)過稅務機關(guān)核查是真實的也進一步說明利潤被粉
飾，應作為重要審計領(lǐng)域； 、
④從表3看出，期末在建工程金額異常，應作為重要審計領(lǐng)域。
(2)針對資料三，審計處理建議分別為：
①針對事項(1)，A和B注冊會計師應提請黃鶴公司做以下報表重分類調(diào)整分錄：
借：應收賬款——d公司 9500000
貸：預收款項——d公司 9500000
黃鶴公司應按賬齡分析法補提應收賬款壞賬準備，補提數(shù)=9500000×15％=1425000
(元)
故對事項(1)，A和B注冊會計師還應提請黃鶴公司做以下審計調(diào)整分錄：
借：資產(chǎn)減值損失——壞賬損失 1425000
貸：應收賬款——壞賬準備 1425000
②針對事項(2)，A和B注冊會計師應提請黃鶴公司在其2007年度財務報表附注中將該
事項作為資產(chǎn)負債表日后重大非調(diào)整事項進行披露。
③針對事項(3)按照《會計準則第4號——固定資產(chǎn)》規(guī)定，如有被替換的部分應扣除
其賬面價值，被替換部分賬面價值=800—1000／3200×800=550(萬元)，改造后生產(chǎn)線
入賬價值：(3200—1000—550)+(310+200×117％+700)=2894(萬元)，黃鶴公
司已確認改造后生產(chǎn)線入賬價值為3444萬元，因此應作調(diào)整分錄為：
借：在建工程 5500000
貸：固定資產(chǎn) 5500000
(附：黃鶴公司正確的會計處理為：
借：在建工程 2200
累計折舊 1000
貸：固定資產(chǎn) 3200
借：在建工程 1244
貸：工程物資——專用材料 310
原材料 200
應交稅費——增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出) 34
工程物資——專用設備 700
借：營業(yè)外支出——處置非流動資產(chǎn) 550
貸：在建工程 550
借：固定資產(chǎn) 2894
貸：在建工程 2894
④針對事項(4)固定資產(chǎn)入賬的金額=100000+10000／(1+5％)40=101420．46萬元
借：固定資產(chǎn) 101420460
貸：在建工程 1 0000000
預計負債 1420460
⑤注冊會計師無需提出審計處理建議。
⑥針對事項(6)注冊會計師應做如下審計調(diào)整：
借：長期股權(quán)投資4650000
貸：營業(yè)外收入 2850000
投資收益 1800000
(3)針對資料一和資料三，，對7個事項應當出具的審計報告類型分別為：
就事項(1)，A和B注冊會計師應當出具保留意見的審計報告；
就事項(2)，A和B注冊會計師應當出具保留意見的審計報告；
就事項(3)，A和B注冊會計師應當出具否定意見的審計報告；
就事項(4)，A和B注冊會計師應當出具否定意見的審計報告；
就事項(5)，A和B注冊會計師應當出具標準無保留意見審計報告；
就事項(6)，A和B注冊會計師應當出具否定意見的審計報告；
2．【答案】
(1)針對資料二，注冊會計師測試存貨錯報
1)確定樣本規(guī)模
根據(jù)“保證系數(shù)表”，由于評估的重大錯報風險水平為“高”，其他實質(zhì)性程序未能發(fā)現(xiàn)重大錯報的風險為“中”，保證系數(shù)為2．0；注冊會計師確定的可容忍錯報金額為100000元；因此，注冊會計師使用下列公式估計樣本規(guī)模為：
N=3000000÷100000×2．0=60(個)。
2)選取樣本
注冊會計師在分層的基礎上選取了60個項目作為樣本。
3)審查樣本
注冊會計師審查了選取的60個項目作為產(chǎn)品定價基礎的供應商發(fā)票，發(fā)現(xiàn)兩種產(chǎn)品的計價不正確，導致該賬戶多計6600元，同時，樣本的賬面價值為1100000元。
4)評價樣本結(jié)果
①采用比率法推算
推斷的總體錯報=(6600÷1 100000)×3000000=18000
②推斷的總體錯報與可容忍錯報金額的比例為18％
18000÷100000=18％
5)得出結(jié)論
注冊會計師將推斷錯報總額18000元與可容忍錯報100000元比較，認為存貨的計價發(fā)生的錯報超過可容忍錯報(100000)的風險很小，因此，總體可以接受。也就是說，即使在其推斷的錯報上加上合理的抽樣風險允許限度(在非統(tǒng)計抽樣中無法量化)，也不會出現(xiàn)一個超過可容忍錯報(100000)的總額。
(2)針對資料四，審計處理建議如下：
1)A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=280×(13—0．5)=3500(萬元)，大于成本2800萬元，則A產(chǎn)品不用計提存貨跌價準備。
B產(chǎn)品有合同部分的可變現(xiàn)凈值=300 X(3．2—0．2)=900(萬元)，其成本=300×3= 900(萬元)，則有合同部分不用計提存貨跌價準備；無合同部分的可變現(xiàn)凈值=200×(3—0．2)=560(萬元)，其成本=200×3=600(萬元)，應計提存貨跌價準備=600—560=40(萬元)。
c產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=1000 ×(2—0．15)=1850(萬元)，其成本是1700萬元，則c產(chǎn)
品不用計提準備，同時要把原有余額150—100=50(萬元)存貨跌價準備轉(zhuǎn)回。
D配件對應的產(chǎn)品C的成本=600+400×(1．75—1．5)=700(萬元)，可變現(xiàn)凈值=
400 ×(2—0．15)=740(萬元)，C產(chǎn)品未減值，則D配件不用計提存貨跌價準備。
2007年12月31日應轉(zhuǎn)回的存貨跌價準備=50—40=10(萬元)，會計分錄為：
借：資產(chǎn)減值損失400000
貸：存貨跌價準備——B產(chǎn)品400000
借：存貨跌價準備——C產(chǎn)品 500000
貸：資產(chǎn)減值損失 500000
因此，注冊會計師應提請神農(nóng)公司進行以下審計調(diào)整，
借：資產(chǎn)減值損失 400000
貸：存貨——存貨跌價準備 400000
2)
借：營業(yè)收入1 0000000
貸：營業(yè)成本 9000000
未分配利潤 1000000
2007年應補提壞賬準備=1170 X(30％一10％)=234(萬元)
借：資產(chǎn)減值損失 2340000
貸：應收賬款——壞賬準備 2340000
3)不需要編制審計調(diào)整分錄。
4)針對事項(4)注冊會計師需要提出審計處理建議如下，
借：財務費用4519300
貸：在建工程4519300
5)針對事項(5)注冊會計師需要提出審計處理建議如下，
借：營業(yè)外收入 36000
貸：預計負債 36000
(3)針對資料三，審計報告草稿如下：
審計報告
神農(nóng)股份有限公司全體股東：
我們審計了后附的神農(nóng)股份有限公司(以下簡稱黃鶴公司)財務報表，包括2007年
12月31日的資產(chǎn)負債表，2007年度的利潤表、股東權(quán)益變動表和現(xiàn)金流量表以及財務
報表附注。
一、管理層對財務報表的責任
按照企業(yè)會計準則的規(guī)定編制財務報表是神農(nóng)公司管理層的責任。這種責任包括：
(1)設計、實施和維護與財務報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財務報表不存在由于舞弊
或錯誤而導致的重大錯報。(2)選擇和運用恰當?shù)臅嬚摺?3)做出合理的會計估
計。
二、注冊會計師的責任
我們的責任是在實施審計工作的基礎上對財務報表發(fā)表審計意見。我們按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。中國注冊會計師審計準則要求我們遵守職業(yè)道德規(guī)范，計劃和實施審計工作以對財務報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。
審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關(guān)財務報表金額和披露的審計證據(jù)。選擇的審計程序取決于注冊會計師的判斷，包括對由于舞弊或錯誤導致的財務報表重大錯報風險的評估。在進行風險評估時，我們考慮與財務報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以設計恰當?shù)膶徲嫵绦�，但目的并非對�?nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。審計工作還包括評價管理層選用會計政策的恰當性和做出會計估計的合理性，以及評價財務報表的總體列報。
我們相信，我們獲取的審計證據(jù)是充分、適當?shù)�，為發(fā)表審計意見提供了基礎。
三、導致否定意見的事項
神農(nóng)公司同時存在累計經(jīng)營性虧損數(shù)額巨大、過度依賴短期借款籌資、無法繼續(xù)履行重大借款合同中的有關(guān)條款、存在大量長期未作處理的不良資產(chǎn)、主導產(chǎn)品不符合國家產(chǎn)業(yè)政策等情形。截至審計報告日，無任何證據(jù)表明神農(nóng)公司能夠有效改善公司的財務和經(jīng)營狀況。根據(jù)我們的判斷，神農(nóng)公司不具有持續(xù)經(jīng)營能力。因此，神農(nóng)公司繼續(xù)按照持續(xù)經(jīng)營假設編制2007年度財務報表是不適當?shù)摹?
四、審計意見
我們認為，由于受到前段所述事項的重大影響，神農(nóng)公司財務報表沒有按照企業(yè)會計準則的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映神農(nóng)公司2007年12月31日的財務狀況以及2007年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。
ABC會計師事務所 中國注冊會計師：A
(蓋章) (簽名并蓋章)
中國注冊會計師：B
(簽名并蓋章)
中國武漢市 二o o八年三月十日
