五、綜合題(本題型共2大題，其中第小1題28分，第2小題24分，本題型共52分。在 答題卷上解答，答在試題卷上無(wú)效。答案中的金額用人民幣元表示，有小數(shù)點(diǎn)的保留兩
位小數(shù)，小數(shù)點(diǎn)兩位后四舍五入。) ’
1．公開(kāi)發(fā)行A股的黃鶴股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱黃鶴公司，后同)系A(chǔ)BC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)客戶。A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)黃鶴公司2007年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，并確定財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平為120萬(wàn)元。黃鶴公司2007年度財(cái)務(wù)報(bào)告于2008年3月18日獲董事會(huì)批準(zhǔn)，并于同日?qǐng)?bào)送證券交易所。A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取的其他相關(guān)資料如下：
資料一：黃鶴公司未經(jīng)審計(jì)的2007年度財(cái)務(wù)報(bào)表部分項(xiàng)目的年末余額或年度發(fā)生額如下：
表1：
| 項(xiàng)目
|
金額(萬(wàn)元)
|
| 資產(chǎn)總額
|
92000
|
| 股本
|
15000
|
| 資本公積
|
8000
|
| 盈余公積
|
2000
|
| 未分配利潤(rùn)
|
1800
|
| 營(yíng)業(yè)收入
|
36000 ·
|
| 利潤(rùn)總額
|
500
|
| 凈利潤(rùn)
|
350
|
資料二：假設(shè)黃鶴公司3年的凈利潤(rùn)如表2。
表2： (貨幣單位：萬(wàn)元)
| 年份
|
凈利潤(rùn)(萬(wàn)元)
|
| 2005正
|
36000
|
| 2006年
|
43000 ‘
|
| 2007鉦
|
56000
|
假設(shè)黃鶴公司2年半報(bào)表主要項(xiàng)目情況如表3。
表3： (貨幣單位：萬(wàn)元)
|
|
2006年12月31日
|
2007年12月31日
|
2008年6月30日
|
| 應(yīng)收賬款
|
1200
|
850
|
3400
|
| 存貨
|
26000
|
28000
|
44000
|
| 其中：在產(chǎn)品
|
21000
|
23000
|
36000
|
| 同定資產(chǎn)
|
130000
|
215000
|
260000
|
| 在建工程
|
43000
|
22500
|
32000
|
| 應(yīng)交稅費(fèi)一營(yíng)業(yè)稅
|
15
|
4
|
10
|
| 應(yīng)交稅費(fèi)一增值稅
|
20
|
30
|
50
|
資料三：A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)黃鶴公司審計(jì)過(guò)程中注意到以下事項(xiàng)：
(1)黃鶴公司會(huì)計(jì)政策規(guī)定，對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)采用賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。確定的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例分別為：賬齡1年以內(nèi)的(含1年，以下類推)，按其余額的15％計(jì)提；賬齡1～2年的，按其余額的40％計(jì)提；賬齡2～3年的，按其余額的60％計(jì)提；賬齡3年以上的，按其余額的80％計(jì)提。黃鶴公司2007年12月31日未經(jīng)審計(jì)的預(yù)收款項(xiàng)賬面余
額為23445000元，明細(xì)情況如下：
表4：
| ＼ 賬齡
客戶名稱＼
|
1年以內(nèi)
|
1～2年
|
2～3正
|
3年以上
|
| 預(yù)收款項(xiàng)一a公司
|
30150000
|
|
|
|
| 預(yù)收款項(xiàng)一b公司
|
|
2100000
|
|
|
| 預(yù)收款項(xiàng)一c公司
|
600000
|
|
25000
|
|
| 預(yù)收款項(xiàng)一d公司
|
一9500000
|
|
|
|
| 預(yù)收款項(xiàng)一e公司
|
|
|
|
70000
|
| 小計(jì)
|
21250000
|
2100000
|
25000
|
70000
|
(2)黃鶴公司于2007年8月取得了某外國(guó)上市公司18％的股權(quán)(不能實(shí)施控制，也無(wú)重大影響)，投資成本8000000元。在編制2007年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，黃鶴公司對(duì)該公司投資的賬面價(jià)值按當(dāng)日公允價(jià)值反映。2008年3月24日，該外國(guó)上市公司因所在地發(fā)生颶風(fēng)災(zāi)難造成其股票市場(chǎng)價(jià)值與2007年12月31日相比下挫60％，從而導(dǎo)致黃鶴公司對(duì)該上市公司的股權(quán)投資遭受重大損失。
(3)注冊(cè)會(huì)計(jì)師A在審計(jì)黃鶴公司2007年財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)發(fā)現(xiàn)黃鶴公司于2007年3月31日對(duì)某生產(chǎn)線進(jìn)行改造，該生產(chǎn)線的賬面原價(jià)為3200’萬(wàn)元，按照直線法計(jì)提折舊1000萬(wàn)元。在改造過(guò)程中，領(lǐng)用工程用材料310萬(wàn)元，領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料200萬(wàn)元，更換生產(chǎn)線一主要部件700萬(wàn)元，原生產(chǎn)線使用的該部件800萬(wàn)元，黃鶴公司確認(rèn)改造后生產(chǎn)線入賬價(jià)值為3444萬(wàn)元。
(4)黃鶴公司2007年1月1日正式建造完成并交付使用一座核電站核設(shè)施，全部成本為100000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用壽命為40年。據(jù)國(guó)家法律和行政法規(guī)、國(guó)際公約等規(guī)定，企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)，2007年1月1日預(yù)計(jì)40年后該核電站核設(shè)施的棄置時(shí)，將發(fā)生棄置費(fèi)用10000萬(wàn)元。在考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值和相關(guān)期間通貨膨脹等因素確定的折現(xiàn)率為5％，但該公司未在報(bào)表中確認(rèn)固定資產(chǎn)的價(jià)值。
(5)黃鶴公司從2007年3月1日開(kāi)始自行研究開(kāi)發(fā)一項(xiàng)新產(chǎn)品專利技術(shù)，在研究開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生材料費(fèi)40000000元、人工工資6000000元，以及用銀行存款支付的其他費(fèi)用4000000元，總計(jì)50000000元，其中，符合資本化條件的支出為36000000元，2007年12月31日，該專利技術(shù)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途。假定形成無(wú)形資產(chǎn)的專利技術(shù)采用直線法按10年攤銷。黃鶴公司在2007年度做了如下會(huì)計(jì)處理：在發(fā)生研發(fā)支出時(shí)，借記“研發(fā)支出——資本化支出”36000000元，貸記“原材料”40000000元、“應(yīng)付職工薪酬”6000000元、“銀行存款”4000000元；在確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，借記“無(wú)形資產(chǎn)”14000000元，貸記“研發(fā)支出——資本化支出”14000000元；在攤銷該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，借記“制造費(fèi)用——專利技術(shù)”300000元，貸記“累計(jì)攤銷”300000元。
(6)黃鶴公司2007年1月1日以3000萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)人甲公司30％的股份，另支付相關(guān)費(fèi)用15萬(wàn)元。購(gòu)入時(shí)甲公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為11000萬(wàn)元(假定乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相等)。甲公司2007年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)600萬(wàn)元，黃 鶴公司取得該項(xiàng)投資后對(duì)甲公司具有重大影響，2007年度黃鶴公司就該事項(xiàng)所做的會(huì)計(jì)分錄如下：
購(gòu)買時(shí)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本3015萬(wàn)元，貸：銀行存款3015萬(wàn)元；年末未確認(rèn)投資收益。
要求：
(1)針對(duì)資料二的表2和表3，請(qǐng)代注冊(cè)會(huì)計(jì)師A和B確定重要的審計(jì)領(lǐng)域。
(2)針對(duì)資料三，假如不考慮審計(jì)重要性水平，請(qǐng)分別就事項(xiàng)(1)至事項(xiàng)(7)回答注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否需要提出審計(jì)處理建議?若需提出審計(jì)調(diào)整建議，請(qǐng)直接列示審計(jì)調(diào)整分錄(審計(jì)調(diào)整分錄均不考慮對(duì)黃鶴公司2007年度的稅費(fèi)、遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債、期末結(jié)轉(zhuǎn)損益及利潤(rùn)分配的影響，下同)。
(3)針對(duì)資料一和資料三，注冊(cè)會(huì)計(jì)師考慮審計(jì)重要性水平，假定黃鶴公司拒絕接受 CPA針對(duì)某項(xiàng)(1)至事項(xiàng)(6)提出的審計(jì)處理建議，請(qǐng)分別就事項(xiàng)(1)至事項(xiàng)(6)，請(qǐng)指出A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)該6個(gè)獨(dú)立存在的事項(xiàng)分別出具何種意見(jiàn)類型的審計(jì)報(bào)告。
2．神農(nóng)股份有限公司(以下稱為“神農(nóng)公司”)是一家生產(chǎn)電子產(chǎn)品公開(kāi)發(fā)行A股的上市 公司。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)其2007年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)， 2008年2月20日完成審計(jì)工作，2007年度財(cái)務(wù)報(bào)告于2008年3月10日經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)， 并于同日?qǐng)?bào)送證券交易所。
資料一：神農(nóng)公司未經(jīng)審計(jì)的2007年度財(cái)務(wù)報(bào)表部分項(xiàng)目的年末余額或年度發(fā)生額如下：
| 項(xiàng)目
|
金額(萬(wàn)元)
|
| 資產(chǎn)總額
|
82000
|
| ’ 股本
|
15000 、
|
| 資本公積
|
8000
|
| 盈余公積
|
2000
|
| 未分配利潤(rùn)
|
1800
|
| 營(yíng)業(yè)收人
|
46000
|
| 利潤(rùn)總額
|
8600
|
| 凈利潤(rùn)
|
6400
|
資料二：注冊(cè)會(huì)計(jì)師使用非統(tǒng)計(jì)抽樣方法對(duì)神農(nóng)公司2007年12月31日存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)測(cè)
試。神農(nóng)公司2007年12月31日的存貨由2000個(gè)存貨項(xiàng)目的清單組成，資產(chǎn)負(fù)債表顯
示的存貨項(xiàng)目賬面價(jià)值為3000000元。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)了解神農(nóng)公司后做出下列判斷：(1)根據(jù)控制測(cè)試的結(jié)果，將與存貨的金額是否正確認(rèn)定有關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為高水平，其他實(shí)質(zhì)性程序未能發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為中水平(保證系數(shù)如下表)；(2)確定的存貨可容忍錯(cuò)報(bào)為100000元；
(3)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審查了選取的項(xiàng)目作為產(chǎn)品定價(jià)基礎(chǔ)的供應(yīng)商發(fā)票，假設(shè)發(fā)現(xiàn)兩種產(chǎn)品的計(jì)價(jià)不正確，導(dǎo)致該存貨多計(jì)6600元，同時(shí)，樣本的賬面價(jià)值為1100000元；(4)采用比率法推算；(5)注冊(cè)會(huì)計(jì)師調(diào)查了錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)和原因，確定它們是由筆誤所導(dǎo)致的，因此，不代表額外的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
保證系數(shù)
|
|
其他實(shí)質(zhì)性程序未能發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)
|
| 評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)
|
最高
|
高
|
中
|
低
|
| 最高
|
3.0
|
2.7
|
2.3
|
2.0
|
| 高
|
2.7
|
2.4
|
2.0
|
1.6、
|
| 中
|
2.3
|
2.1
|
1.6
|
1.2
|
| 低
|
2.0
|
1.6
|
1.2
|
1.0
|
資料三：A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解到神農(nóng)公司2007年出現(xiàn)以下情形：(1)累計(jì)經(jīng)營(yíng)性虧損數(shù)額巨大；(2)過(guò)度依賴短期借款籌資；(3)無(wú)法繼續(xù)履行重大借款合同中的有關(guān)條款；(4)存在大量長(zhǎng)期未作處理的不良資產(chǎn)；(5)主導(dǎo)產(chǎn)品不符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策。經(jīng)過(guò)審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師未發(fā)現(xiàn)該公司采取任何應(yīng)對(duì)措施。
資料四：注冊(cè)會(huì)計(jì)師A和B發(fā)現(xiàn)神農(nóng)公司存在下列事項(xiàng)：
(1)2007年12月31日，神農(nóng)公司期末存貨有關(guān)資料如下：
| 存貨品種
|
數(shù)量
|
單位成本(萬(wàn)元)
|
賬面余額(萬(wàn)元)
|
備注
|
| A產(chǎn)品
|
280臺(tái)
|
10
|
2800
|
|
| B產(chǎn)品
|
500臺(tái)
|
3
|
1500
|
|
| C產(chǎn)品
|
1000臺(tái)
|
1.7
|
1700
|
|
| D配件
|
400件
|
1.5
|
600
|
用于生產(chǎn)C產(chǎn)品
|
| 合計(jì)
|
6600
|
|
|
|
2007年12月31日，A產(chǎn)品市場(chǎng)銷售價(jià)格為每臺(tái)13萬(wàn)元，預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用及稅金為每臺(tái)0．5萬(wàn)元，2007年12月31日，B產(chǎn)品市場(chǎng)銷售價(jià)格為每臺(tái)3萬(wàn)元。神農(nóng)公司已經(jīng)與某企業(yè)簽訂一份不可撤銷的銷售合同，約定在2007年2月10日向該企業(yè)銷售B產(chǎn)品300臺(tái)，合同價(jià)格為每臺(tái)3．2萬(wàn)元。B產(chǎn)品預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用及稅金為每臺(tái)0．2萬(wàn)元。
2007年12月31日，C產(chǎn)品市場(chǎng)銷售價(jià)格為每臺(tái)2萬(wàn)元，預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用及稅金為每臺(tái)0．15萬(wàn)元。
2007年12月31日，D配件的市場(chǎng)銷售價(jià)格為每件1．2萬(wàn)元�，F(xiàn)有D配件可用于生產(chǎn)400臺(tái)c產(chǎn)品，用D配件加工成c產(chǎn)品后預(yù)計(jì)C產(chǎn)品單位成本為1．75萬(wàn)元。
2006年12月31日C產(chǎn)品的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額為150萬(wàn)元，對(duì)其他存貨未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；2007年銷售c產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備100萬(wàn)元。神農(nóng)公司按單項(xiàng)存貨、按年計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。
神農(nóng)公司財(cái)務(wù)資料顯示，其2007年12月31日轉(zhuǎn)回了原為C產(chǎn)品計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備50萬(wàn)元，并作以下賬務(wù)處理：
借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備——C產(chǎn)品 50
貸：資產(chǎn)減值損失 50
(2)通過(guò)實(shí)施銷售的截止測(cè)試，發(fā)現(xiàn)神農(nóng)公司2007年1月主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和成本明細(xì)賬上記載的一批甲產(chǎn)品的銷售業(yè)務(wù)，在2006年12月已符合銷售收入確認(rèn)條件，因此按有關(guān)規(guī)定建議將以下分錄：借記“應(yīng)收賬款”1170萬(wàn)元，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”1000萬(wàn)元、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”170萬(wàn)元；同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”900萬(wàn)元，貸記“庫(kù)存商品——甲產(chǎn)成品”900萬(wàn)元；并補(bǔ)提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備，借記“資產(chǎn)減值損失”117萬(wàn)元，貸記“壞賬準(zhǔn)備”117萬(wàn)元作為審計(jì)調(diào)整分錄。
神農(nóng)公司接受審計(jì)調(diào)整建議，對(duì)2006年度財(cái)務(wù)報(bào)表予以調(diào)整，但未對(duì)2007年度的相關(guān)會(huì)計(jì)記分錄進(jìn)行調(diào)整。該筆應(yīng)收賬款在2007年12月31日尚未收回。
(3)神農(nóng)公司2006年1月采用經(jīng)營(yíng)租賃方式租人生產(chǎn)線，租期3年，產(chǎn)品獲利。每年租金50萬(wàn)元，2007年12月，市政規(guī)劃要求公司遷址，決定停產(chǎn)該產(chǎn)品。原經(jīng)營(yíng)租賃合同不可撤銷，還要持續(xù)1年，生產(chǎn)線無(wú)法轉(zhuǎn)租。合同變?yōu)樘潛p合同，按2008年應(yīng)支付租金確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。神農(nóng)公司會(huì)計(jì)于2007年年末借：營(yíng)業(yè)外支出50萬(wàn) 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債50萬(wàn)。
(4)神農(nóng)公司于2007年1月1日動(dòng)工興建一辦公樓，工程于2008年9月30日完工，達(dá)
到預(yù)定可使用狀態(tài)。神農(nóng)公司建造工程資產(chǎn)支出如下：
| 日期
|
每期資產(chǎn)支出金額
|
資產(chǎn)支出累計(jì)金額(萬(wàn)元)
|
| 2007年4月1日
|
’ 3000
|
3000
|
| 2007年6月1日
|
1000
|
4000
|
| 2007年7月1日
|
3000
|
7000
|
| 總計(jì)
|
7000
|
|
神農(nóng)公司為建造辦公樓于2007年1月1日專門借款5000萬(wàn)元，借款期限為3年，年利率為6％，按年支付利息：除此之外，無(wú)其他專門借款。
辦公樓的建造還占用兩筆一般借款：
①?gòu)腁銀行取得長(zhǎng)期借款4000萬(wàn)元，期限為2006年12月1日至2009年12月1日，年利率為6％，按年支付利息。
②發(fā)行公司債券2億元，發(fā)行日為2006年1月1、日，期限為5年，年利率為8％，按年支付利息。
閑置專門借款資金用于固定收益?zhèn)瘯簳r(shí)性投資，假定暫時(shí)性投資月收益率為0．25％，并收到款項(xiàng)存入銀行。假定全年按360天計(jì)。
因原料供應(yīng)不及時(shí)，工程項(xiàng)目于2007年8月1日～11月30日發(fā)生中斷。
神農(nóng)公司做了如下會(huì)計(jì)處理：
借：在建工程 590
財(cái)務(wù)費(fèi)用 1500
銀行存款 50
貸：應(yīng)付利息 2140(5000×6％+4000×6％+20000×8％)
(5)神農(nóng)公司于2006年1月1日從某銀行取得年利率4％，二年期的貸款200萬(wàn)元�，F(xiàn)因神農(nóng)公司財(cái)務(wù)困難，于2007年12月31日進(jìn)行債務(wù)重組，銀行同意延長(zhǎng)到期日至2009年12月31日，利率降至3％，免除積欠利息16萬(wàn)元，本金減至180萬(wàn)元，但附有一條件：債務(wù)重組后，如神農(nóng)公司自2008年起有盈利，則利率恢復(fù)至4％，若無(wú)盈利，仍維持3％，利息按年支付。神農(nóng)公司會(huì)計(jì)估計(jì)其在2008年度將盈利10萬(wàn)元，在2007年12月31日做了如下會(huì)計(jì)處理，借記“長(zhǎng)期借款216”，貸記“長(zhǎng)期借款——債務(wù)重組180，營(yíng)業(yè)外收入36”。
要求：
(1)針對(duì)資料二，請(qǐng)代注冊(cè)會(huì)計(jì)師A和B確定存貨的期末計(jì)價(jià)。
(2)針對(duì)資料四，假如不考慮審計(jì)重要性水平，請(qǐng)分別就事項(xiàng)(1)至事項(xiàng)(5)回答注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否需要提出審計(jì)處理建議?若需提出審計(jì)調(diào)整建議，請(qǐng)直接列示審計(jì)調(diào)整分錄(審計(jì)調(diào)整分錄均不考慮對(duì)黃鶴公司2007年度的稅費(fèi)、遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債、期末結(jié)轉(zhuǎn)損益及利潤(rùn)分配的影響，下同)。
(3)針對(duì)資料一、二和資料三，假設(shè)該公司接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師的所有調(diào)整建議，請(qǐng)代寫(xiě)審計(jì)報(bào)告。
