四、簡答題(本題型共3大題，每小題5分，本題型共15分。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。)
1．請根據(jù)中國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范有關(guān)獨(dú)立性的規(guī)定，分別分析判斷以下情形是否對ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性造成損害，并說明簡要理由。
(1)V公司由于財(cái)務(wù)困難，應(yīng)付ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所2003年度審計(jì)費(fèi)用100萬元一直沒有支付。經(jīng)雙方協(xié)商，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所同意V公司延期至2005年底支付。在此期間，V公司按銀行同期貸款利率支付資金占用費(fèi)。
(2)V公司由于財(cái)務(wù)人員短缺，2004年向ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所借用一名注冊會(huì)計(jì)師，由該注冊會(huì)計(jì)師將經(jīng)會(huì)計(jì)主管審核的記賬憑證錄入計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所未將該注冊會(huì)計(jì)師包括在V公司2004年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目組。
(3)甲注冊會(huì)計(jì)師已連續(xù)5年擔(dān)任V公司年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的簽字注冊會(huì)計(jì)師。根據(jù)有關(guān)規(guī)定，在審計(jì)v公司2004年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所決定不再由甲注冊會(huì)計(jì)師擔(dān)任簽字注冊會(huì)計(jì)師。但在成立V公司2004年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目組時(shí)，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所要求其繼續(xù)擔(dān)任外勤審計(jì)負(fù)責(zé)人。
(4)由于v公司降低2004年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)費(fèi)用近1／3，導(dǎo)致ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)收入不能彌補(bǔ)審計(jì)成本，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所決定不再對V公司下屬的2個(gè)重要的銷售分公司進(jìn)行審計(jì)，并以審計(jì)范圍受限為由出具了保留意見的審計(jì)報(bào)告。
(5)V公司要求ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所在出具審計(jì)報(bào)告的同時(shí)，提供內(nèi)部控制審核報(bào)告。為此，雙方另行簽訂了業(yè)務(wù)約定書。
(6)ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所針對審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的問題，向V公司提出了會(huì)計(jì)政策選用和會(huì)計(jì)處理調(diào)整的建議，并協(xié)助其解決相關(guān)賬戶調(diào)整問題。
(7)v商業(yè)銀行以2003年度經(jīng)營虧損為由，要求ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所降低一定數(shù)額的審計(jì)收費(fèi)，但允諾給予其正在申請的購買辦公樓的按揭貸款利率予以相應(yīng)優(yōu)惠。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所同意了V商業(yè)銀行的要求，并與之簽訂了補(bǔ)充協(xié)議。
(8)A注冊會(huì)計(jì)師持有v商業(yè)銀行的股票100股，市值約600元。由于數(shù)額較小，A注冊會(huì)計(jì)師未將該股票售出，也未予回避。
(9)B注冊會(huì)計(jì)師的妹妹在v商業(yè)銀行財(cái)務(wù)部從事會(huì)計(jì)核算工作，但非財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)人。 B注冊會(huì)計(jì)師未予回避。
(10)由于計(jì)算機(jī)專家李先生曾在V商業(yè)銀行信息部工作，．且參與了其現(xiàn)行計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的設(shè)計(jì)，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所特聘請李先生協(xié)助測試V商業(yè)銀行的計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)。
2．注冊會(huì)計(jì)師在年報(bào)審計(jì)中，需要實(shí)施必要的實(shí)質(zhì)性程序，實(shí)現(xiàn)注冊會(huì)計(jì)師具體審計(jì)目標(biāo)。結(jié)合各業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)內(nèi)容，填列下表：
| 序號(hào)
|
內(nèi)部控制目標(biāo)
|
計(jì)劃實(shí)施的交易實(shí)質(zhì)性程序
|
| 1
|
已登記人賬的主營業(yè)務(wù)收入的真實(shí)性
|
|
| 2
|
外購材料記錄的完整性
|
|
| 3
|
賬面甲產(chǎn)品完工成本的真實(shí)性
|
|
| 4
|
賬面工資總成本的真實(shí)性
|
|
| 5
|
應(yīng)付債券在資產(chǎn)負(fù)債表上披露的正確性
|
|
3．ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所注冊會(huì)計(jì)師A和B于2007年12月8日接受委托，對x股份有限公司2007年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。在審查應(yīng)收賬款賬項(xiàng)時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師決定對該公司2007年2月5日發(fā)生的一筆與上海國際貿(mào)易公司的銷貨業(yè)務(wù)進(jìn)行函證，賬面交易金額1170萬元。注冊會(huì)計(jì)師寄發(fā)函證信的時(shí)間是2008年1月10日，8天后注冊會(huì)計(jì)師收到回函，對方注明金額為170萬元。
要求：
(1)請代注冊會(huì)計(jì)師A和B擬寫一份“企業(yè)詢證函”。
(2)請代注冊會(huì)計(jì)師A和B對函證結(jié)果差異進(jìn)行分析。
(3)注冊會(huì)計(jì)師對存在的差異將采取怎樣的審計(jì)程序?
