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四、綜合題
M機(jī)電設(shè)備股份公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)M公司)為境內(nèi)上市公司，屬于增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%。甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，負(fù)責(zé)審計(jì)M公司2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表，在銷(xiāo)售與收款循環(huán)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)以下事項(xiàng)：
(1)M公司采用備抵法核算壞賬，壞賬準(zhǔn)備按期末應(yīng)收款項(xiàng)余額的5%計(jì)提，2012年期末壞賬準(zhǔn)備科目余額為219.05萬(wàn)元。2012年末應(yīng)收賬款項(xiàng)目和其他應(yīng)收款項(xiàng)目的余額構(gòu)成如下：
| 應(yīng)收賬款——a公司 | 3200萬(wàn)元 | 其他應(yīng)收款——王紅 | 0.4萬(wàn)元 |
| 應(yīng)收賬款——b公司 | 1500萬(wàn)元 | 其他應(yīng)收款——李偉 | 0.25萬(wàn)元 |
| 應(yīng)收賬款——c公司 | -500 萬(wàn)元 | 其他應(yīng)收款——張宇 | 0.35萬(wàn)元 |
| 應(yīng)收賬款——d公司 | 180萬(wàn)元 | ||
| 合計(jì) | 4380萬(wàn)元 | 合計(jì) | 1萬(wàn)元 |
(2)M公司生產(chǎn)了一種先進(jìn)設(shè)備，按照國(guó)家規(guī)定該產(chǎn)品適用于增值稅先征后返政策，2012年11月，實(shí)際繳納增值稅200萬(wàn)元，M公司已進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理。2012年12月收到返還的增值稅稅額36萬(wàn)元，M公司的會(huì)計(jì)處理如下：
借：銀行存款36
貸：營(yíng)業(yè)稅金及附加36
(3)2012年12月31日，M公司對(duì)A公司銷(xiāo)售小型機(jī)電設(shè)備一批，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明銷(xiāo)售價(jià)格為100萬(wàn)元，增值稅稅額為17萬(wàn)元。提貨單和增值稅專(zhuān)用發(fā)票已交A公司，A公司承諾10天內(nèi)付款。M公司答應(yīng)給予A公司的現(xiàn)金折扣條件如下：2/10，1/20，n/30(假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅因素)。該批商品的實(shí)際成本為80萬(wàn)元。M公司會(huì)計(jì)分錄處理如下：
借：應(yīng)收賬款 116
財(cái)務(wù)費(fèi)用 1
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)17
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 80
貸：庫(kù)存商品 80
(4)M公司某機(jī)電設(shè)備2011年12月31日賬面余額為1500萬(wàn)元，已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備270萬(wàn)元，2012年2月15日， M公司將全部產(chǎn)品對(duì)外出售，售價(jià)1150萬(wàn)元，增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額195.5萬(wàn)元，M公司會(huì)計(jì)分錄處理如下：
借：銀行存款 1345.5
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1150
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 195.5
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1500
貸：庫(kù)存商品 1500
(5)M公司于2012年6月30日與B公司簽訂一項(xiàng)購(gòu)銷(xiāo)合同，合同規(guī)定，M公司為B公司生產(chǎn)兩臺(tái)大型機(jī)電設(shè)備并負(fù)責(zé)安裝。合同價(jià)款為1000萬(wàn)元，成本800萬(wàn)元。按合同規(guī)定，B公司預(yù)付款30%，其余價(jià)款將在M公司將商品運(yùn)抵B公司并安裝檢驗(yàn)合格后才予以支付，M公司于發(fā)出商品時(shí)開(kāi)出增值稅專(zhuān)用發(fā)票。M公司于當(dāng)年l2月31日將完成的商品運(yùn)抵B公司。2012年M公司進(jìn)行了如下會(huì)計(jì)處理：
借：銀行存款300
貸：預(yù)收賬款300
借：預(yù)收賬款 1170
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 170
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 800
貸：庫(kù)存商品 800
要求：假定不考慮M公司財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平，針對(duì)上述交易事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)分別提出何種審計(jì)處理建議?若建議作出審計(jì)調(diào)整的，請(qǐng)直接列示相應(yīng)的審計(jì)調(diào)整分錄。在編制審計(jì)調(diào)整分錄時(shí)，不考慮調(diào)整分錄對(duì)所得稅和期末結(jié)轉(zhuǎn)損益的影響。
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