三、簡答題

　　1、A注冊會計師負責審計甲公司2013年度財務報表，在使用審計抽樣的過程中，遇到下列事項：

　　(1)在針對銷售費用的發(fā)生認定實施細節(jié)測試時，A注冊會計師決定采用傳統(tǒng)變量抽樣方法實施統(tǒng)計抽樣，將抽樣單元界定為銷售費用總額中的每個貨幣單元。

　　(2)在對應收賬款余額的存在認定實施細節(jié)測試時，A注冊會計師使用非統(tǒng)計抽樣。評價樣本結(jié)果時，調(diào)整后的總體錯報小于但接近可容忍錯報，注冊會計師決定接受總體。

　　(3)在對存貨實施細節(jié)測試時，A注冊會計師決定采用傳統(tǒng)變量抽樣方法實施統(tǒng)計抽樣。甲公司2013年12月31日存貨賬面余額為2000萬元，A注冊會計師確定的總體規(guī)模為300，樣本規(guī)模為40，樣本賬面余額合計為180萬元，樣本審定金額為196萬元。注冊會計師使用均值估計抽樣推斷總體錯報，推斷出的總體錯報金額為530萬元(高估)。

　　(4)甲公司2013年大規(guī)模調(diào)整經(jīng)營范圍，因此發(fā)生了960筆固定資產(chǎn)處置業(yè)務，確認了960筆處置利得或損失。注冊會計師決定對該960筆交易采用PPS抽樣進行測試。

　　(5)注冊會計師對甲公司某項針對銷售計價準確性的控制進行測試。因相關(guān)銷售交易金額差異較大，注冊會計師在確定該項測試的樣本量時，考慮總體變異性的影響，有意識地擴大樣本規(guī)模。

　　(6)在對管理費用的發(fā)生認定實施細節(jié)測試時，A注冊會計師將總體分為兩層，使每層的均值大致相等。

　　<1> 、針對上述事項(1)～(6)，逐項指出A注冊會計師的判斷是否正確。如果不正確，簡要說明理由。

　　2、甲集團公司(系上市公司)是XYZ會計師事務所的常年審計客戶，W注冊會計師負責審計甲集團公司2013年度財務報表，在審計過程中存在下列事項：

　　(1)項目組成員D的堂妹在甲集團公司下屬子公司乙公司任銷售員，從事市場拓展工作。

　　(2)E注冊會計師曾擔任甲集團公司2012年度財務報表審計項目合伙人，并簽署該年度審計報告。E注冊會計師于2013年2月份離職，加入甲集團公司下屬丙公司任財務總監(jiān)。

　　(3)項目組成員G持有甲集團下屬丙公司少量股票，占丙公司股份的0.5%。

　　(4)ABC咨詢公司與XYZ會計師事務所以合作為目的，共享重要專業(yè)資源。2013年初，ABC咨詢公司接受甲集團公司委托，為其設計內(nèi)部控制。

　　(5)審計過程中，適逢甲集團公司招聘高級管理人員，W注冊會計師應甲公司要求對可能錄用人員的證明文件進行檢查，并就是否錄用形成書面意見。

　　(6)甲集團公司下屬丁公司生產(chǎn)的M產(chǎn)品性能穩(wěn)定可靠，是市場上的暢銷產(chǎn)品。項目組成員多人有購買意愿，丁公司管理層提出贈送項目組成員每人一套M產(chǎn)品，W注冊會計師示意項目組成員接受。

　　<1> 、針對上述事項(1)～(6)，逐項指出是否違反中國注冊會計師職業(yè)道德守則，并簡要說明理由。

　　3、(本小題6分，可以選用中文或英文解答，如使用英文解答，須全部使用英文，答題正確的，增加5分。本題型最高得分為11分。)W會計師事務所是一家新成立的會計師事務所，最近成立了質(zhì)量控制制度起草小組起草質(zhì)量控制制度。 以下內(nèi)容摘錄自小組起草的質(zhì)量控制制度草稿：

　　(1)由主任會計師指定的副主任會計師擔任質(zhì)量控制部門負責人并對質(zhì)量控制制度承擔最終責任。

　　(2)每年對每位項目合伙人至少選取一個項目進行質(zhì)量檢查，如果合伙人在連續(xù)三年的質(zhì)量檢查中被評為優(yōu)秀，那么接下來的五年時間可不再檢查。

　　(3)上市公司審計業(yè)務風險高，由質(zhì)量控制部門相關(guān)人員執(zhí)行項目質(zhì)量控制復核，其他項目由項目合伙人執(zhí)行項目質(zhì)量控制復核。

　　(4)為便于查找，推行業(yè)務檔案電子化，紙質(zhì)工作底稿歸檔前需經(jīng)電子掃描后存檔，紙質(zhì)底稿和電子底稿都需按規(guī)定期限妥善保管。

　　(5)每年為員工提供關(guān)于職業(yè)道德要求和執(zhí)業(yè)準則要求的培訓，培訓結(jié)束，要求項目經(jīng)理以上(含項目經(jīng)理)職級的人員簽署遵守獨立性要求的書面確認函。

　　(6)對于鑒證業(yè)務，嚴禁采用或有收費方式承攬業(yè)務;對于非鑒證業(yè)務，可以根據(jù)具體情況采用或有收費方式承攬業(yè)務。

　　<1> 、針對上述事項(1)~(6)，逐項指出是否符合質(zhì)量控制準則和審計準則的規(guī)定，如果不符合，簡要說明理由。

　　4、W注冊會計師負責審計甲公司2013年度財務報表，審計工作底稿中記錄了下列事項：

　　(1)針對銀行存款余額的相關(guān)認定，確定的重要性水平為10萬元，因此決定對余額超過10萬元的銀行存款賬戶全部執(zhí)行函證程序。

　　(2)甲公司存貨品種繁多，單個存貨價值較低，監(jiān)盤工作成本過高，因此，決定要求管理層提供書面聲明，并檢查存貨的收發(fā)記錄，以此作為存貨監(jiān)盤的替代程序。

　　(3)針對銷售與收款業(yè)務循環(huán)，甲公司建立了完備的內(nèi)部控制�？刂茰y試的結(jié)果表明，甲公司的控制運行有效，因此簡化實質(zhì)性程序，不再對應收賬款執(zhí)行函證程序。

　　(4)甲公司購買的某些金融資產(chǎn)沒有公認的估值模型，因此判斷存在特別風險。2012年度財務報表審計中測試了與該特別風險相關(guān)的內(nèi)部控制，測試結(jié)果表明內(nèi)部控制有效。因為該控制在2013年度沒有發(fā)生變化，決定依賴2012年的測試結(jié)果，減少實質(zhì)性程序的范圍。

　　(5)在對收入進行審計時，假定收入確認存在舞弊風險，因此不能采用分析程序獲取審計證據(jù)，應靠實施細節(jié)測試獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。

　　(6)因2013年度營業(yè)外收入和營業(yè)外支出全部由固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)處置產(chǎn)生，發(fā)生筆數(shù)較少，對營業(yè)外收支的相關(guān)認定，決定不再執(zhí)行控制測試，直接選取全部項目執(zhí)行細節(jié)測試。

　　<1> 、針對上述事項(1)～(6)，逐項指出注冊會計師的職業(yè)判斷是否恰當，如果不恰當，請簡要說明理由。

　　5、A注冊會計師是注冊會計師協(xié)會2013年度財務報表審計質(zhì)量檢查小組成員，在檢查W會計師事務所2013年度財務報表審計質(zhì)量時，選取了W會計師事務所對甲公司(上市公司)2013年度財務報表審計的工作底稿進行檢查(甲公司2013年度財務報表審計的項目合伙人為B注冊會計師)。工作底稿中存在下列事項：

　　(1)B注冊會計師制定的總體策略確定了審計范圍、審計方向、報告目標、時間安排及所需溝通的性質(zhì)，并對審計資源的規(guī)劃和調(diào)配作出整體安排。

　　(2)B注冊會計師在制定具體審計計劃時確定的財務報表整體重要性為120萬元，甲公司的資產(chǎn)總額為100000萬元，凈利潤為2600萬元。

　　(3)B注冊會計師確定的資產(chǎn)負債表的實際執(zhí)行的重要性為70萬元，確定的利潤表的實際執(zhí)行的重要性為45萬元。

　　(4)因分析程序能夠非常有效地識別重大錯報風險，而且審計準則對在風險評估階段使用分析程序作出了強制要求，因此計劃在了解被審計單位內(nèi)部控制時充分利用分析程序。

　　(5)甲公司將某項銷售業(yè)務產(chǎn)生的應收款項錯誤計入其他應收款，金額為200萬元，因超過重要性水平，注冊會計師將該項錯報評價為重大錯報。

　　(6)因管理層意圖對某項金融資產(chǎn)的正確歸類至關(guān)重要，B注冊會計師計劃就該意圖獲取管理層聲明書，要求管理層在該聲明書上簽署的日期盡量接近審計報告日，但不得在審計報告日后。

　　<1> 、針對上述事項(1)-(6)，逐項指出是否存在不當之處，如果存在不當之處，簡要說明理由。

　　6、W注冊會計師負責審計甲公司2013年度財務報表，審計中發(fā)現(xiàn)如下事項：

　　(1)將原先按20年計提折舊的管理、銷售用房產(chǎn)調(diào)整為按50年計提折舊，因此少計提折舊600萬元;

　　(2)甲公司以客戶簽收貨物作為銷售收入確認的時點，但在12月26日確認的一筆大額收入?yún)s無客戶簽收單，僅有發(fā)貨單，該筆業(yè)務確認收入2000萬元，結(jié)轉(zhuǎn)成本1600萬元;

　　(3)2013年度最大的銷售客戶為乙公司，銷售額高達8000萬元，銷售毛利高達2000萬元，雖然乙公司不在甲公司的關(guān)聯(lián)方清單中，但通過詢問基層員工，了解到乙公司的董事長與甲公司的總經(jīng)理是同學關(guān)系，而且關(guān)系親密。另外，乙公司的經(jīng)營范圍與甲公司不存在重疊，且甲公司貨物不是其生產(chǎn)經(jīng)營的必需品。甲公司提供的利潤表顯示其2013年度實現(xiàn)凈利1500萬元。W注冊會計師判斷甲公司管理層凌駕于管理層之上的風險非常高。

　　<1> 、管理層通過凌駕于控制之上實施舞弊的手段多種多樣，試歸納資料中可能涉及的舞弊手段。

　　<2> 、管理層凌駕于控制之上的風險屬于特別風險，為應對該風險，W注冊會計師擬設計和實施審計程序，用以復核會計估計是否存在偏向，并評價產(chǎn)生這種偏向的環(huán)境是否表明存在由于舞弊導致的重大錯報風險。在復核會計估計是否存在偏向時，注冊會計師應當執(zhí)行的程序是什么?

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