四、綜合題

　　1、甲公司是ABC會計師事務(wù)所的常年審計客戶，主要生產(chǎn)X、Y、Z三類打磨設(shè)備。X、Y、Z三類設(shè)備可以使用相同的生產(chǎn)線，三類設(shè)備的設(shè)計和所用材料有所不同。乙公司和丙公司是甲公司子公司。乙公司主要業(yè)務(wù)為銷售甲公司生產(chǎn)的打磨設(shè)備，丙公司為酒店，提供住宿與餐飲服務(wù)。甲公司約70%的產(chǎn)品銷售給乙公司，約30%的產(chǎn)品銷售給其他客戶。A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司2013年度財務(wù)報表，擬于2014年3月15日出具審計報告。財務(wù)報表整體的重要性為30萬元。

　　資料一：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下：

　　(1)甲公司于2013年1月1日借入1000萬元、年利率為6%的專門借款，用于已經(jīng)開工建設(shè)并預(yù)計于2015年末完工的新生產(chǎn)線。甲公司無其他帶息債務(wù)。受極端天氣影響，該工程于2013年8月1日至2013年9月20日發(fā)生中斷。

　　(2)甲公司于2013年6月30日處置一套陳舊的電器設(shè)備，該套設(shè)備原值200萬元，于2006年5月22日購買，按5年計提折舊，殘值率5%。處置過程中發(fā)生現(xiàn)金收入1萬元，未發(fā)生相關(guān)稅費。除了該項固定資產(chǎn)處置，甲公司其他固定資產(chǎn)沒有大的變動，與折舊相關(guān)的會計政策和會計估計未發(fā)生變更。

　　(3)甲公司生產(chǎn)的X類設(shè)備價格低廉，但質(zhì)量不夠穩(wěn)定，因此受到廣泛批評。為此，甲公司決定從2013年3月1日起停產(chǎn)X類設(shè)備，并開始生產(chǎn)高端的Z類設(shè)備。

　　(4)甲公司生產(chǎn)的Y類設(shè)備質(zhì)量穩(wěn)定，價格適中，受到市場的歡迎;生產(chǎn)的Z類設(shè)備屬于高端設(shè)備，生產(chǎn)成本較Y類設(shè)備高20%，因市場上同類設(shè)備較少，競爭壓力小，售價卻比Y類設(shè)備高出50%。2013年較2012年市場形勢沒有大的變化。

　　資料二：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了甲公司合并財務(wù)報表的財務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下：

　　金額單位：萬元

　　資料三：甲公司針對除乙公司外的其他客戶設(shè)計了如下控制：

　　(1)建立并不斷更新維護客戶信用動態(tài)檔案，由銷售部門對客戶付款情況進行持續(xù)跟蹤和監(jiān)控，提出劃分、調(diào)整客戶信用等級的方案。

　　(2)為了提高銷售效率，銷售采用銷售人員全程服務(wù)方式，即發(fā)展客戶、合同談判、簽訂合同由同一個銷售人員負(fù)責(zé)。

　　(3)年末，對于超過信用期未還款的客戶，由應(yīng)收賬款總賬記賬員負(fù)責(zé)催收貨款。

　　資料四：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了擬實施的進一步審計程序，部分內(nèi)容摘錄如下：

　　(1)重新計算固定資產(chǎn)應(yīng)計提的折舊費用，并與甲公司計提數(shù)進行比較。

　　(2)對應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計提的合理性進行分析。

　　(3)重新計算專用借款應(yīng)當(dāng)資本化的利息金額，并與甲公司賬面數(shù)進行比較。

　　(4)選取資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天一定金額以上的發(fā)運憑證，與應(yīng)收賬款和收入明細(xì)賬進行核對。

　　<1> 、針對資料一第(1)至(4)項，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項指出資料一所列事項是否可能表明存在重大錯報風(fēng)險。如果認(rèn)為存在重大錯報風(fēng)險，簡要說明理由，并說明該風(fēng)險主要與哪些財務(wù)報表項目(僅限于營業(yè)收入、存貨、營業(yè)成本、在建工程、營業(yè)外收入和營業(yè)外支出、管理費用)的哪些認(rèn)定相關(guān)。

　　<2> 、針對資料三(1)至(3)項，假定不考慮其他條件，逐項指出資料三所列控制的設(shè)計是否存在缺陷。如認(rèn)為存在缺陷，簡要說明理由。

　　<3> 、針對資料四第(1)至(4)項審計程序，假定不考慮其他條件，逐項指出相關(guān)審計程序與根據(jù)資料一(結(jié)合資料二)識別的重大錯報風(fēng)險是否直接相關(guān)，如果直接相關(guān)，指出相關(guān)的事項序號。

　　<4> 、A注冊會計師將乙公司識別為具有財務(wù)重大性的重要組成部分，將丙公司識別為不重要的組成部分，請指出對乙公司和丙公司應(yīng)執(zhí)行的工作類型。

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