三、簡答題

　　1、A注冊會計師負責審計甲公司2013年度財務(wù)報表。在審計過程中，A注冊會計師遇到下列事項：

　　(1)甲公司擁有11家子公司，生產(chǎn)不同品牌的高端白酒。受政治形勢影響，白酒行業(yè)2013年度出現(xiàn)嚴重的銷售滑坡，行業(yè)的平均增長率為-30%。甲公司董事會要求各子公司管理層不懼挑戰(zhàn)，迎難而上，2013年銷售實現(xiàn)5%的增長率。甲公司編制的合并報表顯示，2013年度的銷售增長率高達7%。

　　(2)2013年12月份，甲公司銷售給M公司高端白酒10000件，售價3600萬元。經(jīng)了解，M公司是一家生產(chǎn)紡織品的小型公司，其購入大量高端白酒不具有合理用途。

　　(3)在以前年度審計中，A注冊會計師未將收入確認作為由于舞弊導致的重大錯報風險領(lǐng)域。

　　<1> 、針對事項(1)和(2)，分析甲公司是否存 在舞弊風險因素，并簡要說明理由。

　　<2> 、針對事項(2)，假定注冊會計師認為存在管理層凌駕于控制之上的風險，分析注冊會計師應如何應對。

　　<3> 、針對事項(3)，分析A注冊會計師未將收入確認為由于舞弊導致的重大錯報風險領(lǐng)域是否適當，并簡要說明理由。

　　2、A注冊會計師負責對常年審計客戶甲公司2013年度財務(wù)報表進行審計。甲公司從事商品零售業(yè)，存貨占其資產(chǎn)總額的70%。除了自營業(yè)務(wù)外，甲公司還將部分柜臺出租，并為承租商提供商品倉儲服務(wù)。根據(jù)以往的經(jīng)驗和期中測試的結(jié)果，A注冊會計師認為甲公司有關(guān)存貨的內(nèi)部控制有效。A注冊會計師計劃于2013年12月31日實施存貨監(jiān)盤程序。

　　A注冊會計師編制的存貨監(jiān)盤計劃部分內(nèi)容摘錄如下：

　　(1)存貨的監(jiān)盤目標是獲取有關(guān)甲公司資產(chǎn)負債表日存貨數(shù)量的審計證據(jù)。

　　(2)對于存貨監(jiān)盤過程中收到的存貨，要求甲公司管理層單獨存放，不納入監(jiān)盤范圍。

　　(3)根據(jù)存貨類別確定監(jiān)盤人員分工，每位項目組成員負責一類或數(shù)類存貨的監(jiān)盤。

　　(4)到達盤點現(xiàn)場后，觀察代柜臺承租商保管的存貨是否已經(jīng)單獨存放，并要求甲公司管理層將其納入盤點范圍。

　　(5)對以標準規(guī)格包裝箱包裝的存貨，監(jiān)盤人員根據(jù)包裝箱的數(shù)量及每箱的標準容量直接計算確定存貨的數(shù)量。

　　(6)存貨監(jiān)盤結(jié)束時，將作廢的盤點表單以外的所有盤點表單的號碼記錄于監(jiān)盤工作底稿。

　　<1> 、針對上述(1)至(6)項，逐項指出是否存在不當之處，如果存在，簡要說明理由。

　　3、(本小題6分，可以選用中文或英文解答，如使用英文解答，須全部使用英文，答題正確的，增加5分。本題型最高得分為11分。)A注冊會計師接受ABC會計師事務(wù)所委派，負責審計甲銀行(上市公司)2013年度財務(wù)報表。甲銀行2010年至2012年財務(wù)報表也是由A注冊會計師負責審計。審計中存在下列事項：

　　(1)甲銀行以A注冊會計師熟悉甲銀行業(yè) 務(wù)、與A注冊會 計師合作愉快為由，要求ABC會計師事務(wù)所繼續(xù)委派A注冊會計師擔任甲銀行2014年財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)的委托人，ABC會計師事務(wù)所欣然同意。

　　(2)DEF會計師事務(wù)所與ABC會計師事務(wù)所共同出資開發(fā)了審計手冊，除此之外，雙方不存在其他合作關(guān)系。DEF會計師事務(wù)所2013年為甲銀行提供內(nèi)部控制咨詢服務(wù)。

　　(3)A注冊會計師的表妹在甲銀行從事理財產(chǎn)品的促銷工作，2013年5月10日，工作年限超過5年，甲銀行按照內(nèi)部激勵制度的規(guī)定為其購買商品房提供擔保。

　　(4)因資本市場疲軟，甲銀行購買的債券市價持續(xù)下跌，項目組成員B建議甲銀行將該債券由持有至到期投資改為交易性金融資產(chǎn)核算，以便擇機出售。

　　(5)D注冊會計師在甲銀行2012年度財務(wù)報表審計中擔任項目經(jīng)理，并與A注冊會計師共同簽署了甲銀行2012年度審計報告。D注冊會計師于2013年5月1日從ABC會計師事務(wù)所離職，于2013年末加入甲銀行下屬某分行擔任財務(wù)總監(jiān)。

　　(6)E注冊會計師是與A注冊會計師 同處一個分部的其他合伙人，持有甲銀行1000股股票。

　　<1> 、針對上述事項(1)至(6)，逐項判斷是否違反中國注冊會計師職業(yè)道德守則的規(guī)定，并簡要說明理由。

　　4、A注冊會計師負責審計甲公司2013年度財務(wù)報表，在審計工作底稿中記錄了其制定的審計計劃，部分內(nèi)容摘錄如下：

　　(1)只 對余額大于零的 銀行存款賬戶全部進行函證。

　　(2)應付賬款低估的風險較高，因此對大額應付賬款執(zhí)行函證程序。

　　(3)對存貨盤點結(jié)果進行測試，既要從存貨盤點記錄中選取項目追查至存貨實物以驗證盤點記錄的完整性，又要從存貨實物中選取項目追查至存貨盤點記錄，以驗證盤點記錄的準確性。

　　(4)對于已經(jīng)全額計提壞賬準備的大額應收賬款不再執(zhí)行函證程序。

　　(5)執(zhí)行會計分錄測試以應對舞弊風險：a.向參與財務(wù)報告過程的人員詢問與處理會計分錄和其他調(diào)整相關(guān)的不恰當或異常的活動;b.測試報告期末做出的會計分錄和其他調(diào)整。

　　(6)針對關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易，要 求管理層提供以下書面聲明：a.已向注冊會計師披露了全部已知的關(guān)聯(lián)方名稱;b.已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定，對關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易進行了恰當?shù)臅嬏幚砗团丁?/P>

　　<1> 、針對上述事項(1)至(6)，判斷是否 恰當，如果不恰當，簡要說明理由。

　　5、在對甲公司2013年度財務(wù)報表執(zhí)行審計中，A注冊會計師負責銷售與收款循環(huán)的審計，了解到甲公司存在如下內(nèi)部控制：

　　(1)商品打包發(fā)運前，對商品和發(fā)運憑證內(nèi)容進行獨立核對。核對人員在發(fā)運憑證上簽字以示商品已與發(fā)運憑證核對且種類和數(shù)量相符。

　　(2)系統(tǒng)通過使用和檢查主文檔版本序號，確定正確的定價主文檔版本已經(jīng)被上傳。

　　(3)向客戶發(fā)送月末對賬單，調(diào)查并解決客戶質(zhì)詢的差異。

　　A注冊會計師擬執(zhí)行的控制測試程序為：

　　(1)通過檢查IT的一般控制和收入交易的應用控制，確定正確的定價主文檔版本是否已被用來生成發(fā)票。

　　(2)檢查發(fā)運憑證上相關(guān)員工和客戶的簽名，作為發(fā)貨的證據(jù)。

　　(3)檢查客戶質(zhì)詢信件并確定問題是否已得到解決。

　　<1> 、填寫下表。

　　控制序號歸屬的控制類型(自動化控制/手工控制)歸屬的控制類型(預防性控制/檢查性控制)針對的主要報表項目及其認定對應的控制測試序號

　　(1)人工控制預防性控制營業(yè)收入/發(fā)生(2)

　　(2)自動化控制預防性控制營業(yè)收入/準確性(1)

　　(3)人工控制檢查性控制應收賬款/存在(3)

　　6、A注冊會計師首次接受委托，審計甲公司2013年度財務(wù)報表，甲公司2012年度財務(wù)報表由B注冊會計師審計。A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了如下事項：

　　(1)接受委托前，繞過甲公司與B注冊會計師進行溝通，詢問以下事項：a.是否發(fā)現(xiàn)甲公司管理層存在誠信方面的問題;b.B注冊會計師與管理層在重大會計、審計等問題上存在的意見分歧。

　　(2)接受委托后，查閱B注冊會計師2012年度的審計工作底稿，據(jù)此對固定資產(chǎn)期初余額獲取了充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，A注冊會計師擬 在2013年度審計報告中提及審計意見部分依賴B注冊會計師的工作。

　　<1> 、針對上述事項，指出A注冊會計師處理的不當之處，提出改進建議。

　　<2> 、A注冊會計師決定在審計報告中提及B注冊會計師對對應數(shù)據(jù)出具的審計報告，指明A注冊會計師應當在其他事項段中說明的事項。

　　相關(guān)推薦：

　　2014年注冊會計師考試《審計》備考全攻略

　　2014年注冊會計師考試提高階段備考高效秘籍

　　2014年注冊會計師考試機考練習及技巧方法匯總

　　2014注冊會計師《審計》臨考沖刺試題及解析匯總