四、綜合題

　　1、上市公司甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)主要從事各種型號鋼材的研發(fā)、生產(chǎn)和銷售，鋼材生產(chǎn)所需的鐵礦石、原煤等原材料均在國內(nèi)采購，各種型號產(chǎn)品主要銷往國內(nèi)。W會(huì)計(jì)師事務(wù)所常年審計(jì)甲公司，2013年委派A注冊會(huì)計(jì)師擔(dān)任審計(jì)項(xiàng)目合伙人。

　　資料一：

　　A注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了審計(jì)項(xiàng)目組了解到的甲公司及其環(huán)境的情況，部分內(nèi)容摘錄如下：

　　(1)受經(jīng)濟(jì)形勢影響，2013年鋼材行業(yè)持續(xù)低迷，行業(yè)的平均毛利率僅為6%。甲公司2013年度的銷售收入目標(biāo)是256000萬元，銷售毛利目標(biāo)是20480萬元。2013年度，受通貨膨脹影響，鐵礦石和原煤價(jià)格不斷上漲，2013年年末比年初分別上漲7%和9%，但因?yàn)殇摬男袠I(yè)低迷，鋼材的價(jià)格不漲反降。

　　(2)因預(yù)計(jì)2014年鐵礦石和原煤價(jià)格仍將持續(xù)上漲，甲公司于2013年12月大量采購鐵礦石和原煤，以滿足2014年第一季度的生產(chǎn)需要。然而，根據(jù)國家經(jīng)濟(jì)監(jiān)控?cái)?shù)據(jù)，2014年1月中旬開始，鐵礦石和原煤價(jià)格持續(xù)回落。

　　(3)2011年8月甲公司新建某條生產(chǎn)線，為此向銀行借入專門借款80000萬元，年利率5.8%，借款期限36個(gè)月，2013年8月該生產(chǎn)線試運(yùn)行投產(chǎn)成功，2014年1月，與建設(shè)方結(jié)清余款。

　　(4)2013年10月，由于鋼材生產(chǎn)帶來的污染給甲公司廠區(qū)附近居民生活造成嚴(yán)重影響，引發(fā)居民抗議，甚至有部門居民到當(dāng)?shù)卣壳办o坐抗議。居民已經(jīng)對甲公司提起訴訟，對甲公司提出巨額賠償?shù)囊�，甲公司律師認(rèn)為，根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)，甲公司很可能需要賠償10000萬元。甲公司擬購入環(huán)保設(shè)備應(yīng)對污染問題。

　　(5)2013年12月，甲公司董事會(huì)接到匿名舉報(bào)，稱總經(jīng)理有挪用公司資金行為。甲公司董事會(huì)已要求審計(jì)委員會(huì)就此事展開調(diào)查，目前尚無定論。

　　(6)甲公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式計(jì)量。2013年1月1日購入一幢建筑物用于出租。該建筑物的成本為27000萬元，預(yù)計(jì)使用年限為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為3000萬元，采用年限平均法計(jì)提折舊。2013年計(jì)提折舊1100萬元，并計(jì)入了其他業(yè)務(wù)成本。

　　資料二：

　　A注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)底稿中記錄了甲公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下：

　　資料三：

　　A注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了擬實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序，部分內(nèi)容摘錄如下：

　　(1)查閱資本支出預(yù)算、公司相關(guān)會(huì)議決議等，檢查本年增加的在建工程是否均已記錄。

　　(2)計(jì)算本年重要產(chǎn)品的毛利率，與同行業(yè)進(jìn)行比較，檢查是否存在異常，是否存在較大波動(dòng)，存在較大波動(dòng)的查明波動(dòng)原因。

　　(3)從營業(yè)收入明細(xì)賬中抽取一定數(shù)量的交易，檢查相應(yīng)的銷售發(fā)票、出庫單，核對賬金額是否正確。

　　(4)獨(dú)立測算主要存貨項(xiàng)目的年末可變現(xiàn)凈值，將測算結(jié)果與甲公司的計(jì)算結(jié)果進(jìn)行比較，分析差異原因。

　　資料三：

　　A注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了擬實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序，部分內(nèi)容摘錄如下：

　　(1)查閱資本支出預(yù)算、公司相關(guān)會(huì)議決議等，檢查本年增加的在建工程是否均已記錄。

　　(2)計(jì)算本年重要產(chǎn)品的毛利率，與同行業(yè)進(jìn)行比較，檢查是否存在異常，是否存在較大波動(dòng)，存在較大波動(dòng)的查明波動(dòng)原因。

　　(3)從營業(yè)收入明細(xì)賬中抽取一定數(shù)量的交易，檢查相應(yīng)的銷售發(fā)票、出庫單，核對賬金額是否正確。

　　(4)獨(dú)立測算主要存貨項(xiàng)目的年末可變現(xiàn)凈值，將測算結(jié)果與甲公司的計(jì)算結(jié)果進(jìn)行比較，分析差異原因。

　　資料四：

　　為減輕鐵礦石價(jià)格不斷上漲帶來的壓力，甲公司采用后向一體化戰(zhàn)略，于2013年1月斥資300000萬元投資某鐵石礦，取得該鐵石礦30%的股權(quán)。2013年因該投資確認(rèn)投資收益10000萬元。因未能取得該鐵石礦2013年報(bào)表，也無法實(shí)施替代程序，A注冊會(huì)計(jì)師無法確認(rèn)該投資收益核算是否正確。A注冊會(huì)計(jì)師確定的財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性水平為營業(yè)收入的2%。

　　<1> 、針對資料一第(1)至第(6)項(xiàng)，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出資料一所列事項(xiàng)是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。如果認(rèn)為存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，簡要說明理由，并指明屬于財(cái)務(wù)報(bào)表層次還是認(rèn)定層次。如果屬于認(rèn)定層次，說明該風(fēng)險(xiǎn)主要與哪些財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目(僅限于營業(yè)收入、應(yīng)收賬款、存貨、營業(yè)成本、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、在建工程、財(cái)務(wù)費(fèi)用和預(yù)計(jì)負(fù)債)的哪些認(rèn)定相關(guān)。

　　<2> 、針對資料三第(1)至(5)項(xiàng)，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出審計(jì)程序與根據(jù)資料一(結(jié)合資料二)識別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是否直接相關(guān)。如果直接相關(guān)，指出對應(yīng)的是識別的哪一項(xiàng)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn);如果不直接相關(guān)，指出該審計(jì)程序與哪個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的哪一項(xiàng)認(rèn)定最相關(guān)。

　　<3> 、針對資料四，假定不考慮其他條件，代注冊會(huì)計(jì)師判斷應(yīng)出具何種類型的審計(jì)報(bào)告，并續(xù)編審計(jì)報(bào)告。在答題區(qū)處填列，若有不適用，則填寫“不適用”。

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