三、簡(jiǎn)答題

　　1.【答案】

　　(1)不符合。主任會(huì)計(jì)師對(duì)質(zhì)量控制制度承擔(dān)最終責(zé)任，而且主任會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通過委派適當(dāng)?shù)娜藛T并授予其必要的權(quán)限，以幫助其履行職責(zé)。

　　(2)不符合。只有意見分歧得到解決，項(xiàng)目合伙人才能出具審計(jì)報(bào)告。

　　(3)不符合。在極其特殊的情況下，如果關(guān)鍵審計(jì)合伙人的連任對(duì)審計(jì)質(zhì)量特別重要，并且通過采取防范措施能夠消除對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生的不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃�，則在法律法規(guī)允許的情況下，該關(guān)鍵審計(jì)合伙人在審計(jì)項(xiàng)目組的時(shí)限可以延長(zhǎng)一年。

　　(4)不符合。不能由審計(jì)項(xiàng)目合伙人挑選項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員，而是由事務(wù)所挑選項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員。

　　(5)不符合。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的所有審計(jì)工作底稿的歸檔期限均為審計(jì)報(bào)告日后60天內(nèi)，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能完成審計(jì)業(yè)務(wù)，審計(jì)工作底稿歸檔期限為審計(jì)業(yè)務(wù)終止后的60天內(nèi)。

　　(6)不符合。向項(xiàng)目合伙人以外的相關(guān)人員傳達(dá)發(fā)現(xiàn)的缺陷時(shí)，通常不指明涉及的具體業(yè)務(wù)，除非指明具體業(yè)務(wù)對(duì)這些人員適當(dāng)履行職責(zé)是必要的。

　　2.【答案】

　　(1)違反。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師連續(xù)五年擔(dān)任甲公司關(guān)鍵審計(jì)合伙人，在任期結(jié)束后的兩年時(shí)間內(nèi)不能再次成為該公司的審計(jì)項(xiàng)目組成員或關(guān)鍵審計(jì)合伙人，也不能為該審計(jì)客戶提供諸如質(zhì)量控制復(fù)核或咨詢等業(yè)務(wù)，否則將因長(zhǎng)期業(yè)務(wù)的密切關(guān)系導(dǎo)致對(duì)獨(dú)立性的不利影響。

　　(2)違反。會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)業(yè)務(wù)期間為審計(jì)客戶免費(fèi)提供首席法律顧問，將因自我評(píng)價(jià)、過度推介和外在壓力(不收費(fèi)，形式上不獨(dú)立)產(chǎn)生對(duì)獨(dú)立性的不利影響，ABC事務(wù)所不能提供該代行管理層職責(zé)的非審計(jì)業(yè)務(wù)。

　　(3)違反。審計(jì)項(xiàng)目合伙人B的主要近親屬(其妻子)在審計(jì)客戶甲公司擁有直接經(jīng)濟(jì)利益，同時(shí)，審計(jì)項(xiàng)目合伙人B的主要近親屬(其妻子)與甲公司存在商業(yè)利益，將導(dǎo)致自身利益和外在壓力(形式上不獨(dú)立)對(duì)獨(dú)立性的不利影響。

　　(4)不違反。審計(jì)項(xiàng)目組成員C在2012年財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)涵蓋期間之前擔(dān)任甲公司人力資源總監(jiān)的職務(wù)不屬于能夠?qū)λ鶎徲?jì)甲公司2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表有重大影響的“董事、高級(jí)管理人員或特定崗位的員工”，不存在因自我評(píng)價(jià)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。

　　(5)違反。甲公司因?yàn)槭召?gòu)了乙公司導(dǎo)致合伙人D在審計(jì)客戶甲公司中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益，合伙人D不.擬轉(zhuǎn)讓乙公司股權(quán)，存在因自身利益對(duì)獨(dú)立性的不利影響。

　　(6)違反。雖然ABC事務(wù)所派出員工F為審計(jì)客戶甲公司提供的是支持公司秘書的日常和行政事務(wù)性的服務(wù)，沒有代行管理層職責(zé)，但是由于是免費(fèi)提供翻譯工作，存在外在壓力(不收費(fèi)，形式上不獨(dú)立)對(duì)獨(dú)立性的不利影響。

　　3.【答案】針對(duì)要求(1)：

　　總體規(guī)模為960個(gè)(80個(gè)賬戶×l2個(gè)月)樣本構(gòu)成。當(dāng)總體規(guī)模較小時(shí)，樣本規(guī)模與總體規(guī)模同向變動(dòng);當(dāng)總體規(guī)模超過一定數(shù)量時(shí)，總體規(guī)模對(duì)樣本規(guī)模的影響可以忽略不計(jì)。

　　針對(duì)要求(2)：

　　事項(xiàng)(1)：不正確。理由：注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定控制測(cè)試樣本規(guī)模時(shí)，不需要考慮各樣本余額的平均值，需要考慮的是信賴過度風(fēng)險(xiǎn)、預(yù)計(jì)總體偏差率和可容忍偏差率。

　　事項(xiàng)(2)，不正確。理由：銀行存款出納員不能同時(shí)編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，違背了不相容職責(zé)分離控制原則，故注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)將其視為內(nèi)部控制設(shè)計(jì)缺陷即偏差。

　　事項(xiàng)(3)，正確。

　　針對(duì)要求(3)：總體偏差率上限=風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)/樣本量=2.3÷60=3.83%。

　　理由：由于總體偏差率上限(3.83%)低于可容忍偏差率(7%)，說明該項(xiàng)控制運(yùn)行有效。

　　針對(duì)要求(4)：

　　總體偏差率上限=風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)/樣本量=5.3÷55=9.64%。

　　理由：由于總體偏差率上限(9.64%)高于可容忍偏差率(7%)，該項(xiàng)控制活動(dòng)運(yùn)行無效。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)降低對(duì)內(nèi)部控制有效性的評(píng)估，增加將要實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序的范圍。

　　4.【答案】

　　(1)存在;

　　(2)檢查發(fā)貨單和銷售發(fā)票的編號(hào)和日期，并追查至主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬;

　　(3)比較經(jīng)授權(quán)的價(jià)格清單與發(fā)票上的價(jià)格、發(fā)貨單與銷售訂購(gòu)單上的數(shù)量是否一致，重新汁算發(fā)票上的金額;

　　(4)截止;

　　(5)查閱所有權(quán)證書、購(gòu)貨合同、結(jié)算單和保險(xiǎn)單;

　　(6)以正確的賬面價(jià)值記錄應(yīng)收賬款。

　　5.【答案】

　　(1)恰當(dāng)。

　　(2)不恰當(dāng)。存貨監(jiān)盤的目標(biāo)應(yīng)為獲取資產(chǎn)負(fù)債表日甲公司存貨數(shù)量和狀況以及有關(guān)管理層存貨盤點(diǎn)程序可靠性的審計(jì)證據(jù)，不應(yīng)是盤點(diǎn)日，存貨的監(jiān)盤范圍應(yīng)包括在途物資。

　　(3)不恰當(dāng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從存貨盤點(diǎn)記錄中選取項(xiàng)目追查至存貨實(shí)物，以及從存貨實(shí)物中選取項(xiàng)目追查至盤點(diǎn)記錄，兩條路徑均要實(shí)施，由此才可以獲取有關(guān)盤點(diǎn)記錄準(zhǔn)確性和完整性的審計(jì)證據(jù)。

　　(4)對(duì)于實(shí)施抽盤程序發(fā)現(xiàn)的差異，一方面，應(yīng)當(dāng)查明原因，并及時(shí)提請(qǐng)被審計(jì)單位更正。另一方面，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮錯(cuò)誤的潛在范圍和重大程度，在可能的情況下，擴(kuò)大檢查范圍以減少錯(cuò)誤的發(fā)生。注冊(cè)會(huì)計(jì)師還可要求被審計(jì)單位重新盤點(diǎn)，重新盤點(diǎn)的范圍可限于某一特殊領(lǐng)域的存貨或特定盤點(diǎn)小組。

　　(5)在被審計(jì)單位存貨盤點(diǎn)結(jié)束前，取得并檢查已填用、作廢及未使用的盤點(diǎn)表單及號(hào)碼記錄，具體要點(diǎn)包括：確定其是否連續(xù)編號(hào);如盤點(diǎn)表未預(yù)先編號(hào)，記錄已使用盤點(diǎn)表的數(shù)量或進(jìn)行復(fù)印;提請(qǐng)被審計(jì)單位劃去盤點(diǎn)表上所有空白部分;查明已發(fā)放的表單是否均己收回;與存貨盤點(diǎn)匯總記錄進(jìn)行核對(duì);必要時(shí)，將盤點(diǎn)表上的事項(xiàng)與檢查記錄進(jìn)行核對(duì)。

　　6.【答案】

　　(1)存在。集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表與合并會(huì)計(jì)報(bào)表的范疇不同，集團(tuán)結(jié)構(gòu)決定了其組成部分，根據(jù)D集團(tuán)的組織結(jié)構(gòu)規(guī)定，其母公司、子公司、合營(yíng)企業(yè)以及按照權(quán)益法或成本法核算的其他投資實(shí)體均應(yīng)被視為組成部分。

　　(2)存在。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在判斷和劃分集團(tuán)中的重要組成部分和非重要組成部分依據(jù)的兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)：其一是單個(gè)組成部分對(duì)集團(tuán)具有財(cái)務(wù)重大性;其二是由于單個(gè)組成部分的特定性質(zhì)或情況，可能存在導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)。

　　(3)存在。集團(tuán)項(xiàng)目組對(duì)整個(gè)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作及審計(jì)意見承擔(dān)全部責(zé)任，這一責(zé)任不因是否利用以及如何利用組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作而減輕。

　　(4)不存在。

　　(5)存在。在確定組成部分重要性時(shí)，無須采用將集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性水平按比例分配的方式，因此，對(duì)于不同組成部分確定的重要性的匯總數(shù)，有可能高于集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性。同時(shí)，各個(gè)組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師自行制定組成部分的重要性，并依據(jù)各自確定的組成部分財(cái)務(wù)信息的整體重要性水平評(píng)估各自財(cái)務(wù)信息審計(jì)的實(shí)際執(zhí)行的重要性和明顯微小錯(cuò)報(bào)臨界值。

　　(6)存在。如果集團(tuán)項(xiàng)目組經(jīng)執(zhí)行的工作不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，應(yīng)當(dāng)選擇某些不重要的組成部分執(zhí)行一項(xiàng)或多項(xiàng)審計(jì)程序，因?yàn)榇藭r(shí)對(duì)于重要組成部分已經(jīng)實(shí)施了全面審計(jì)。

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