一、單項選擇題

　　1.【答案】B

　　【解析】選項A不正確，因為連帶責(zé)任不存在賠償順序問題;選項C不正確，對被審計單位、出資人的財產(chǎn)依法強制執(zhí)行后仍不足以賠償損失的，由會計師事務(wù)所在其不實審計金額范圍內(nèi)承擔(dān)相應(yīng)的賠償責(zé)任，而不是賠償利害關(guān)系人的剩余損失;選項D不正確，對被審計單位、出資人的財產(chǎn)依法強制執(zhí)行后仍不足以賠償損失的，由事務(wù)所在其不實審計金額范圍內(nèi)承擔(dān)相應(yīng)的賠償責(zé)任。

　　2.【答案】B

　　【解析】選項B不正確。如果會計師事務(wù)所因過失出具不實報告，則其不承擔(dān)連帶責(zé)任。根據(jù)《司法解釋》第六條第一款規(guī)定：“會計師事務(wù)所在審計業(yè)務(wù)活動中因過失出具不實報告，并給利害關(guān)系人造成損失的，人民法院應(yīng)當(dāng)根據(jù)其過失大小確定其賠償責(zé)任�！睆膬�(nèi)容上看，這一規(guī)定明確了兩方面問題：一是事務(wù)所過失出具不實報告不承擔(dān)連帶責(zé)任;二是事務(wù)所承擔(dān)的賠償責(zé)任大小是與其過失程度相適應(yīng)的。

　　3.【答案】A

　　【解析】選項A不正確。雖然會計師事務(wù)所只有存在過錯時才承擔(dān)侵權(quán)賠償責(zé)任，無過錯不承擔(dān)責(zé)任，但是會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)能夠提供證據(jù)證明其不存在過錯，如果會計師事務(wù)所不能提供證據(jù)證明其不存在過錯，則推定其有過錯，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)責(zé)任。

　　4.【答案】C

　　【解析】在完成審計業(yè)務(wù)前，如果被審計單位要求變更業(yè)務(wù)約定條款，注冊會計師應(yīng)當(dāng)先與管理層就新的業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見，并記錄于業(yè)務(wù)約定書的書面協(xié)議中。

　　5.【答案】D

　　【解析】選項D不正確。對被審計單位銀行存款年末余額實施函證屬于正常審計程序，不屬于增加“審計程序的不可預(yù)見性”的程序。

　　6.【答案】C

　　【解析】選項C錯誤。由于不同財務(wù)報表使用者對財務(wù)信息的需求可能差異很大，因此判斷某事項對財務(wù)報表使用者是否重大時，是在考慮財務(wù)報表使用者整體共同的財務(wù)信息需求的基礎(chǔ)上作出的，而不考慮錯報對個別財務(wù)報表使用者可能產(chǎn)生的影響。

　　7.【答案】D

　　【解析】由于存在下列原因，注冊會計師可能需要修改財務(wù)報表整體的重要性：(1)審計過程中情況發(fā)生重大變化;(2)獲取新信息;(3)通過實施進一步審計程序，注冊會計師對被審計單位及其經(jīng)營所了解的情況發(fā)生變化。例如，注冊會計師在審計過程中發(fā)現(xiàn)，實際財務(wù)成果與最初確定財務(wù)報表整體的重要性時使用的預(yù)期本期財務(wù)成果相比存在很大差異，則需要修改重要性。

　　8.【答案】A

　　【解析】選項A不恰當(dāng)，在審計風(fēng)險模型中的重大錯報風(fēng)險屬于認(rèn)定層次;選項B恰當(dāng)，注冊會計師通過合理設(shè)計審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍，并有效執(zhí)行審計程序以控制檢查風(fēng)險;選項C、D均恰當(dāng)，在審計風(fēng)險模型中，審計風(fēng)險是一個可接受的低水平，是預(yù)先設(shè)定的，是基于滿足注冊會計師能夠合理保證財務(wù)報表不存在重大錯報要求下的可接受的低水平。

　　9.【答案】B

　　【解析】在審計風(fēng)險模型中，控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險是針對認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險而言的。

　　10.【答案】D

　　【解析】注冊會計師在確定審計證據(jù)的相關(guān)性時應(yīng)當(dāng)考慮以下三個因素：(1)特定的審計程序可能只為某些認(rèn)定提供相關(guān)的審計證據(jù)，而與其他認(rèn)定無關(guān);(2)只與某一特定認(rèn)定相關(guān)的審計證據(jù)并不能替代與其他認(rèn)定相關(guān)的審計證據(jù);(3)不同來源或不同性質(zhì)的審計證據(jù)可能與同一認(rèn)定相關(guān)，故選項ABC均恰當(dāng)。而選項D討論的是審計證據(jù)的可靠性因素。

　　11.【答案】D

　　【解析】選項D不恰當(dāng)，注冊會計師從原件獲取的審計證據(jù)比從傳真件或復(fù)印件獲取的審計證據(jù)更可靠。

　　12.【答案】C

　　【解析】選項C最恰當(dāng)。選項A不恰當(dāng)，應(yīng)當(dāng)追查至主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬;選項B不恰當(dāng)，其審計程序不充分，還應(yīng)當(dāng)追查至對應(yīng)的發(fā)出產(chǎn)成品存貨的出庫單和裝運憑證;選項D不恰當(dāng)，其審計程序所獲取的審計證據(jù)與盤點記錄的完整性相關(guān)。

　　13.【答案】B

　　【解析】在考慮是否在期中實施實質(zhì)性程序時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮以下因素：(1)控制環(huán)境和其他相關(guān)的控制;(2)實施審計程序所需信息在期中之后的可獲得性;(3)實質(zhì)性程序的目的;(4)評估的重大錯報風(fēng)險;(5)特定類別交易或賬戶余額以及相關(guān)認(rèn)定的性質(zhì);(6)針對剩余期間，能否通過實施實質(zhì)性程序或?qū)嵸|(zhì)性程序與控制測試相結(jié)合，降低期末存在錯報而未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險。選項B是注冊會計師無須考慮的因素。

　　14.【答案】C

　　【解析】選項C不恰當(dāng)�？刂骗h(huán)境薄弱說明控制風(fēng)險高，財務(wù)報表存在重大錯報的可能性大，錯報的影響程度可能很大，注冊會計師應(yīng)當(dāng)做更多的有針對性的細(xì)節(jié)測試，而不是依賴實質(zhì)性分析程序。

　　15.【答案】C

　　【解析】選項C恰當(dāng)。函證是指注冊會計師：直接從第三方獲取書面答復(fù)以作為審計證據(jù)的過程，實施函證程序所獲取的審計證據(jù)主要與所函證財務(wù)報表項目的存在認(rèn)定相關(guān)。

　　16.【答案】B

　　【解析】選項B不恰當(dāng)。詢證函回函的不符事項并不能夠表明一定存在錯報，比如，詢證函回函的差異可能是由于函證程序的時間安排、計量或書寫錯誤造成的。

　　17.【答案】B

　　【解析】選項B恰當(dāng)，因選項B所記錄的識別特征符合識別特征應(yīng)當(dāng)具有的唯一性。選項A不恰當(dāng)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)以“訂購單的日期或其唯一編號”作為測試訂單的識別特征;選項C不恰當(dāng)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)以“樣本的來源、抽樣的起點及抽樣間隔”作為主要識別特征;選項D不恰當(dāng)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)以“詢問的時間、被詢問人的姓名及職位”作為識別特征。

　　18.【答案】C

　　【解析】選項C錯誤。如果與經(jīng)營目標(biāo)和合規(guī)目標(biāo)相關(guān)的控制同注冊會計師實施審計程序時評價或使用的數(shù)據(jù)相關(guān)，則這些控制也可能與審計相關(guān)。

　　19.【答案】B

　　【解析】選項B正確。人工控制在下列情形中可能是不適當(dāng)?shù)模?1)存在大量或重復(fù)發(fā)生的交易;(2)事先可預(yù)計或預(yù)測的錯誤能夠通過自動化控制參數(shù)得以防止或發(fā)現(xiàn)并糾正;(3)用特定方法實施控制的控制活動可得到適當(dāng)設(shè)計和自動化處理。同時，內(nèi)部控制的人工成分在處理下列需要主觀判斷或酌情處理的情形時可能更為適當(dāng)：(1)存在大額、異常或偶發(fā)的交易;(2)存在難以界定、預(yù)計或預(yù)測的錯誤的情況;(3)針對變化的情況，需要對現(xiàn)有的自動化控制進行人工干預(yù);(4)監(jiān)督自動化控制的有效性。

　　20.【答案】C

　　【解析】選項C正確;選項A和B是內(nèi)部控制的方式;選項D是內(nèi)部控制的信息系統(tǒng)與溝通要素，三者都不屬于控制環(huán)境的內(nèi)容;選項C屬于控制環(huán)境的內(nèi)容。注冊會計師了解控制環(huán)境的內(nèi)容包括：(1)對誠信和道德價值觀念的溝通與落實;(2)對勝任能力的重視;(3)治理層的參與程度;(4)管理層的理念和經(jīng)營風(fēng)格;(5)組織結(jié)構(gòu)及職權(quán)與責(zé)任的分配;(6)人力資源政策與實務(wù)。

　　21.【答案】D

　　【解析】選項D錯誤。如果擬利用以前審計獲取的有關(guān)控制運行有效性的審計證據(jù)，控制活動未發(fā)生變化，注冊會計師應(yīng)當(dāng)每三年至少對控制測試一次，并且在每年審計中測試部分控制，以避免將所有擬信賴控制的測試集中于某一年，而在之后的兩年中不進行任何測試。

　　22.【答案】B

　　【解析】選項B是舞弊因素的“動機或壓力”;選項A是舞弊因素的“態(tài)度或借口”;選項C、D均屬于舞弊因素的“機會”。

　　23.【答案】A

　　【解析】選項A恰當(dāng)。如果注冊會計師識別出管理層以前未識別出重大關(guān)聯(lián)方交易，則應(yīng)當(dāng)立即將相關(guān)信息向?qū)徲嬳椖拷M其他成員通報。

　　24.【答案】C

　　【解析】選項C恰當(dāng)。如果上期財務(wù)報表已由前任注冊會計師審計，注冊會計師在審計報告中可以提及前任注冊會計師對對應(yīng)數(shù)據(jù)出具的審計報告。當(dāng)注冊會計師決定提及時，應(yīng)當(dāng)在審計報告的其他事項段中說明：(1)上期財務(wù)報表已由前任注冊會計師審計;(2)前任注冊會計師發(fā)表的意見的類型(如果是非無保留意見，還應(yīng)當(dāng)說明發(fā)表非無保留意見的理由);(3)前任注冊會計師出具的審計報告的日期。

　　25.【答案】C

　　【解析】選項C不恰當(dāng)。如果注冊會計師了解到被審計單位內(nèi)部控制薄弱，說明控制風(fēng)險較高，應(yīng)收賬款重大錯報風(fēng)險(包括舞弊風(fēng)險)較高，實施函證程序(相當(dāng)于細(xì)節(jié)測試)的時間應(yīng)當(dāng)在財務(wù)報表期末或之后。

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