2013年注冊會計師考試《稅法》單元測試題(8)

　　三、計算題

　　(一)

　　位于市區(qū)的某房地產(chǎn)開發(fā)公司2011年度開發(fā)一棟辦公樓，開發(fā)該辦公樓支付地價款420萬元，另支付相關(guān)稅費15萬元;支付拆遷補償費80萬元、基礎(chǔ)設(shè)施費100萬元、建筑安裝工程費480萬元，企業(yè)全部使用自有資金，未發(fā)生借款利息支出;開發(fā)完成后將其全部銷售給位于同市的某工業(yè)企業(yè)，簽訂了銷售合同，銷售金額共計2000萬元。合同載明，工業(yè)企業(yè)以貨幣資金1500萬元和一宗價值500萬元的未作任何開發(fā)的土地使用權(quán)作為支付額。該項土地使用權(quán)為工業(yè)企業(yè)2年前以460萬元購入的(不考慮購入時支付的相關(guān)稅費)。2011年12月工業(yè)企業(yè)支付了1500萬元的銀行存款并辦理了土地使用權(quán)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)，并按規(guī)定繳納了印花稅。已知當?shù)厥≌�府�?guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)費用的扣除比例為9%。

　　要求：按下列序號計算回答問題，每問需計算出合計數(shù)。

　　(1)計算房地產(chǎn)開發(fā)公司銷售辦公樓的土地增值額時可扣除的開發(fā)成本。

　　(2)計算房地產(chǎn)開發(fā)公司銷售辦公樓的土地增值額時可扣除的開發(fā)費用。

　　(3)計算房地產(chǎn)開發(fā)公司銷售辦公樓的土地增值額時可扣除的與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金。

　　(4)計算房地產(chǎn)開發(fā)公司銷售辦公樓的土地增值額。

　　(5)計算房地產(chǎn)開發(fā)公司銷售辦公樓應(yīng)納的土地增值稅。

　　(6)計算工業(yè)企業(yè)以土地使用權(quán)支付購買辦公樓價款應(yīng)繳納的營業(yè)稅、城建稅及教育費附加。

　　(7)計算工業(yè)企業(yè)以土地使用權(quán)支付購買辦公樓價款應(yīng)繳納的土地增值稅。

　　(二)

　　位于市區(qū)的某工業(yè)企業(yè)利用廠區(qū)空地委托某建筑公司建造辦公樓一幢，竣工驗收后，對外銷售了總建筑面積的2/3，共取得轉(zhuǎn)讓收入9800萬元，簽訂銷售合同;將剩余的1/3全部對外出租，當年取得租金收入80萬元。已知該企業(yè)為取得土地使用權(quán)而支付的地價款和按國家統(tǒng)一規(guī)定繳納的有關(guān)費用合計為4050萬元,房地產(chǎn)開發(fā)成本為3000萬元，企業(yè)沒有按房地產(chǎn)項目計算分攤銀行借款利息。已知當?shù)厥≌�府�?guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)費用的扣除比例為10%。

　　該企業(yè)在申報繳納土地增值稅時作如下計算：

　　(1)扣除項目金額

　　=4050+3000+(4050+3000)×10%+(9800+80)×5%×(1+7%+3%)+(4050+3000)×20%

　　=9708.4(萬元)

　　(2)增值額=9800-9708.4=91.6(萬元)

　　(3)增值率=91.6÷9708.4×100%=0.94%，適用稅率30%

　　(4)土地增值稅稅額=91.6×30%=27.48(萬元)

　　請依據(jù)《土地增值稅暫行條例》及有關(guān)規(guī)定,具體分析該企業(yè)計算的土地增值稅稅額是否正確,如不正確,請指出錯誤之處,并列出步驟計算應(yīng)納土地增值稅稅額。

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