2013年注冊會計師考試《稅法》單元測試題(8)

　　三、計算題

　　(一)

　　【答案及解析】

　　(1)房地產開發(fā)公司可扣除的房地產開發(fā)成本=80+100+480=660(萬元)

　　(2)房地產開發(fā)公司可扣除的房地產開發(fā)費用=(420+15+660)×9%=98.55(萬元)

　　(3)房地產開發(fā)公司可扣除的與轉讓房地產有關的稅金=2000×5%×(1+7%+3%)=110(萬元)

　　(4)房地產開發(fā)公司扣除項目金額合計=420+15+660+98.55+110+(420+15+660)×20%=1522.55(萬元);土地增值額=2000-1522.55=477.45(萬元)

　　(5)房地產開發(fā)公司應繳納的土地增值稅：

　　增值率=477.45÷1522.55×100%=31.36%，適用稅率30%;應納土地增值稅=477.45×30%=143.24(萬元)

　　(6)工業(yè)企業(yè)應繳納的營業(yè)稅、城建稅及教育費附加合計=(500-460)×5%×(1+7%+3%)=2.2(萬元)

　　(7)工業(yè)企業(yè)應繳納土地增值稅：

　　扣除項目金額合計=460+500×0.5‰+2.2=462.45(萬元);土地增值額=500-462.45=37.55(萬元);增值率=37.55÷462.45×100%=8.12%，適用稅率30%;應納土地增值稅=37.55×30%=11.27(萬元)。

　　(二)

　　【答案及解析】

　　(1)該企業(yè)計算的土地增值稅不正確。

　　(2)錯誤如下：

　　①企業(yè)對外銷售了總建筑面積的2/3，只能扣除轉讓的建筑面積所對應的取得土地使用權金額和開發(fā)成本部分，而該企業(yè)多扣了，同時多扣除了房地產開發(fā)費用金額。應相應的減少扣除項目金額4050×1/3+3000×1/3+(4050×1/3+3000×1/3)×10%=2585(萬元)。

　�、诔鲎廪k公樓取得的租金收入對應繳納的營業(yè)稅、城建稅及教育費附加不得作為土地增值稅的扣除項目金額，該企業(yè)卻作為扣除項目金額扣除了，應相應的減少扣除項目金額80×5%×(1+7%+3%)=4.4(萬元)。

　�、垆N售辦公樓繳納的印花稅可以扣除，該單位卻未計入扣除項目金額扣除，應相應增加扣除項目金額9800×0.5‰=4.9(萬元)。

　�、芊欠康禺a開發(fā)單位不適用加計扣除20%的規(guī)定，該企業(yè)卻作為扣除項目金額扣除了。應相應減少扣除項目金額(4050+3000)×20%=1410(萬元)。

　　(3)應納土地增值稅稅額：

　　①扣除項目金額=9708.4-2585-4.4+4.9-1410=5713.9(萬元)

　　或，扣除項目金額=4050×2/3+3000×2/3+(4050×2/3+3000×2/3)×10%+9800×5%×(1+7%+3%)+9800×0.5‰=5713.9(萬元)

　　②增值額=9800-5713.9=4086.1(萬元)

　�、墼鲋德�4086.1÷5713.9×100%=71.51%，適用稅率40%，速算扣除系數(shù)為5%

　�、軕�納土地增值稅額=4086.1×40%-5713.9×5%=1348.75(萬元)。

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