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　　八、增值稅專用發(fā)票管理

　�。ㄒ唬┰鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票的使用范圍

　　一般納稅人應通過增值稅防偽稅控系統使用專用發(fā)票。使用，包括領購、開具、繳銷、認證紙質專用發(fā)票及相應的數據電文。

　　商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專用部分）、化妝品等消費品不得開具專用發(fā)票。增值稅小規(guī)模納稅人需要開具專用發(fā)票的，可向當地主管稅務機關申請代開。

　　稅法對不得領購、開具專用發(fā)票的具體情形作出了規(guī)定。

　�。ǘ�）增值稅專用發(fā)票開具要求

　　1 .項目齊全，與實際交易相符；

　　2 .字跡清楚，不得壓線、錯格；

　　3 .發(fā)票聯和抵扣聯加蓋財務專用章或者發(fā)票專用章；

　　4 .按照增值稅納稅義務的發(fā)生時間開具專用發(fā)票。

　　（三）銷貨退回、開票有誤或者銷售折讓開具增值稅專用發(fā)票的規(guī)定

　　1 . 一般納稅人在開具專用發(fā)票當月，發(fā)生銷售退回、開票有誤等情形，收到退回的發(fā)票聯、抵扣聯符合作廢條件的，按作廢處理；開具時發(fā)現有誤的，可即時作廢。

　　2 .一般納稅人取得專用發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形但不符合作廢條件的，或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓的，購買方應向主管稅務機關填報《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單》（一式二聯），經主管稅務機關審核后，由主管稅務機關出具《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》（一式三聯）。

　　購買方必須暫依《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》 所列增值稅稅額從當期進項稅額中轉出，未抵扣增值稅進項稅額的可列入當期進項稅額，待取得銷售方開具的紅字專用發(fā)票后，與留存《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》 一并作為記賬憑證。但屬于法定情形的，不作進項稅額轉出。

　　銷售方憑購買方的《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》 開具紅字專用發(fā)票，在防偽稅控系統中以銷項負數開具。

　　稅法對專用發(fā)票作廢條件、專用發(fā)票認證、專用發(fā)票丟失、用于抵扣增值稅進項稅額的專用發(fā)票的認證等作出了具體規(guī)定。

　　第二節(jié) 消費稅法律制度

　　一、消費稅納稅人和征收范圍

　　消費稅是對在我國境內從事生產、委托加工及進口應稅消費品的單位和個人，就其消費品的銷售額或銷售數量或者銷售額與銷售數量相結合征收的一種稅。

　�。ㄒ唬┫�費稅納稅人

　　消費稅的納稅人，是指在中國境內生產、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人。

　　（二）消費稅征收范圍

　　消費稅的征收范圍：煙，酒及酒精，鞭炮、焰火，化妝品、貴重首飾及珠寶玉石，高爾夫球及球具，高檔手表，游艇，木制一次性筷子，實木地板，成品油，汽車輪胎，摩托車，小汽車等商品。

　　二、消費稅稅率

　　稅法對消費稅稅率作出了具體規(guī)定。

　　三、消費稅應納稅額的計算

　�。ㄒ唬┫�費稅銷售額和銷售數量的確定

　　1 .實行從價定率征稅的應稅消費品，其計稅依據是含消費稅而不含增值稅的銷售額。

　�。�1）銷售應稅消費品銷售額的確定。

　　應稅消費品銷售額，是納稅人銷售應稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用。

　　價外費用不包括下列項目：

　�、� 購買方收取的增值稅款。

　　② 符合稅法規(guī)定條件的代墊運費。

　　如果應稅消費品的銷售額實行價款和增值稅款合并收取的，在計算消費稅時，應當換算為不含增值稅稅款的銷售額。換算公式為：

　�。�5）納稅人應稅消費品銷售價格明顯偏低且無正當理由的，由主管稅務機關核定其計稅價格。

　　2 .實行從量定額征稅的，計稅依據是銷售應稅消費品的實際銷售數量。

　　（l）自產自用應稅消費品的計稅依據，為應稅消費品的移送使用數量；

　�。�2）委托加工應稅消費品的計稅依據，為納稅人收回的應稅消費品數量；

　　（3）進口的應稅消費品的計稅依據，為海關核定的應稅消費品進口征稅數量。

　　3 .實行從量定額與從價定率相結合的復合計稅方法征稅的，計稅依據分別是含消費稅而不含增值稅的銷售額和實際銷售數量。

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