五、企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計算(當(dāng)所有的細(xì)節(jié)全部考慮完畢以后，才會開始計算應(yīng)納稅額)

　　(一)從事生產(chǎn)、經(jīng)營的企業(yè)應(yīng)納稅額的計算

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率

　　應(yīng)納稅所得額=應(yīng)納稅收入總額-準(zhǔn)予扣除項目金額

　　1、境外所得的抵扣

　　(1)分國(地區(qū))不分項抵扣法

　　稅收抵免限額=境內(nèi)、境外所得按稅法計算的應(yīng)納稅總額×來源于某外國的所得÷境內(nèi)、境外所得總額

　　【例】某企業(yè)2004年度境內(nèi)經(jīng)營應(yīng)納稅所得額為200萬元，境外所得100萬元，境外實納稅款40萬元，全年累計預(yù)繳稅款56萬元。則該企業(yè)當(dāng)年匯算清繳應(yīng)補(退)的稅款為( )萬元。

　　A.3

　　B.7

　　C.10

　　D.66

　　答案：C

　　解析：納稅人來源于境外所得在境外實際繳納的稅款，低于扣除限額的部分，可在本年度的應(yīng)納稅額中據(jù)實扣除;超過扣除限額的部分，不得在本年度的應(yīng)納稅額中扣除。

　　境外稅款扣除限額=(200+100)×33%×100/(200+100)=33(萬元)，

　　則該企業(yè)當(dāng)年匯算清繳應(yīng)補(退)的稅款(200+100)×33%-33-56=10(萬元)。

　　(2)定率抵扣法

　　不區(qū)分免稅或非免稅項目，統(tǒng)一按境外應(yīng)納稅所得額16.5%的比例進(jìn)行抵扣。

　　2、聯(lián)營企業(yè)分回的所得的抵扣

　　投資企業(yè)的稅率高于聯(lián)營企業(yè)的時候，分回的稅后利潤才應(yīng)該補繳所得稅。

　　企業(yè)對外投資分回的股息、紅利等收入，比照聯(lián)營企業(yè)的規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。

　　【例】某企業(yè)2005年度會計利潤總額65.5萬元，其中含從聯(lián)營企業(yè)分回稅后利潤25.5萬元。聯(lián)營所得稅稅率為15%，企業(yè)的適用所得稅稅率為33%。無其他項目金額調(diào)整。

　　根據(jù)所給內(nèi)容回答下列問題：

　�、艔穆�(lián)營企業(yè)分回的稅后利潤應(yīng)補企業(yè)所得稅( )萬元

　　A.8.42

　　B.4.50

　　C.5.40

　　D.4.59

　　答案： C

　　解析： 25.5/(1-15%)×(33%-15%)=5.4(萬元)

　�、圃撈髽I(yè)2005年共計應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅( )萬元。

　　A.21.62

　　B.18.60

　　C.18.79

　　D.17.70

　　答案： B

　　解析：(65.5-25.5)×33%+5.4=18.6(萬元)

　　(二)事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位應(yīng)納稅額的計算

　　簡單了解。

　　六、企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠(這部分在所得稅當(dāng)中考的頻率是相當(dāng)?shù)母�，而且各種形式的題目都有可能出現(xiàn)，要引起足夠的重視)

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