(四) 直接人工預(yù)算
直接人工預(yù)算是一種既反映預(yù)算期內(nèi)人工工時(shí)消耗水平，又規(guī)劃人工成本開(kāi)支的業(yè)務(wù)預(yù)算。這項(xiàng)預(yù)算是根據(jù)生產(chǎn)預(yù)算中的預(yù)計(jì)生產(chǎn)量以及單位產(chǎn)品所需的直接人工小時(shí)和單位小時(shí)工資率進(jìn)行編制的。在通常情況下，企業(yè)往往要雇用不同工種的人工，必須按工種類別分別計(jì)算不同工種的直接人工小時(shí)總數(shù);然后將算得的直接人工小時(shí)總數(shù)分別乘以各該工種的工資率，再予以合計(jì)，即可求得預(yù)計(jì)直接人工成本的總數(shù)。
有關(guān)數(shù)據(jù)具體計(jì)算公式如下：
1. 預(yù)計(jì)產(chǎn)品生產(chǎn)直接人工工時(shí)總數(shù)：
某種產(chǎn)品直接人工總工時(shí) = 單位產(chǎn)品定額工時(shí)×該產(chǎn)品預(yù)計(jì)生產(chǎn)量
產(chǎn)品定額工時(shí)是由產(chǎn)品生產(chǎn)工藝和技術(shù)水平?jīng)Q定的，由產(chǎn)品技術(shù)和生產(chǎn)部門提供定額標(biāo)準(zhǔn);產(chǎn)品預(yù)計(jì)生產(chǎn)量來(lái)自生產(chǎn)預(yù)算。
2. 預(yù)計(jì)直接人工總成本：
某種產(chǎn)品直接人工總成本 = 單位工時(shí)工資率×該種產(chǎn)品直接人工工時(shí)總量
單位工時(shí)工資率來(lái)自企業(yè)人事部門工資標(biāo)準(zhǔn)和工資總額。
編制直接人工預(yù)算時(shí)，一般認(rèn)為各預(yù)算期直接人工都是直接以現(xiàn)金發(fā)放的，因此不再特別列示直接人工的現(xiàn)金支出。另外，按照我國(guó)現(xiàn)行制度規(guī)定，在直接工資以外，還需要計(jì)提應(yīng)付福利費(fèi)，此時(shí)應(yīng)在直接人工預(yù)算中根據(jù)直接工資總額進(jìn)一步確定預(yù)算期的預(yù)計(jì)應(yīng)付福利費(fèi)，并估計(jì)應(yīng)付福利費(fèi)的現(xiàn)金支出。為簡(jiǎn)便，本處假定應(yīng)付福利費(fèi)包括在直接人工總額中并全部以現(xiàn)金支付。
直接人工預(yù)算的要點(diǎn)是確定直接人工總成本。
【例2-10】 假設(shè)W公司單位產(chǎn)品耗用工時(shí)為6小時(shí)，單位工時(shí)的工資率為5元，W公司計(jì)劃年度人工工資預(yù)算如表2-7所示。
表2-7 W公司直接人工預(yù)算表 20xx年度 金額單位：元
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項(xiàng) 目 |
1季度 |
2季度 |
3季度 |
4季度 |
全年 |
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預(yù)計(jì)生產(chǎn)量(件) |
2 200 |
2 550 |
2 950 |
2 400 |
10 100 |
|
單耗工時(shí)(小時(shí)) |
6 |
6 |
6 |
6 |
6 |
|
直接人工小時(shí)數(shù) |
13 200 |
15 300 |
17 700 |
14 400 |
60 600 |
|
單位工時(shí)工資率 |
5 |
5 |
5 |
5 |
5 |
|
預(yù)計(jì)直接人工成本 |
66 000 |
76 500 |
88 500 |
72 000 |
303 000 |
由于工資一般都要全部支付現(xiàn)金，因此，直接人工預(yù)算表中預(yù)計(jì)直接人工成本總額就是現(xiàn)金預(yù)算中的直接人工工資支付額。
(五) 制造費(fèi)用預(yù)算
制造費(fèi)用預(yù)算是反映生產(chǎn)成本中除直接材料、直接人工以外的一切不能直接計(jì)入產(chǎn)品制造成本的簡(jiǎn)介制造費(fèi)用的預(yù)算。這些費(fèi)用必須按成本習(xí)性劃分為固定費(fèi)用和變動(dòng)費(fèi)用，分別編制變動(dòng)制造費(fèi)用預(yù)算和固定制造費(fèi)用預(yù)算。編制制造費(fèi)用預(yù)算時(shí)，應(yīng)以計(jì)劃期的一定業(yè)務(wù)量為基礎(chǔ)來(lái)規(guī)劃各個(gè)費(fèi)用項(xiàng)目的具體預(yù)算數(shù)字。另外，在制造費(fèi)用預(yù)算表下還要附有預(yù)計(jì)現(xiàn)金支出表，以方便編制現(xiàn)金預(yù)算。
變動(dòng)制造費(fèi)用預(yù)算部分，應(yīng)區(qū)分不同費(fèi)用項(xiàng)目，逐一項(xiàng)目根據(jù)單位變動(dòng)制造費(fèi)用分配率和業(yè)務(wù)量(一般是直接人工總工時(shí)或機(jī)器工時(shí)等)確定各項(xiàng)目的變動(dòng)制造費(fèi)用預(yù)算數(shù)。其中：
某項(xiàng)目變動(dòng)制造費(fèi)用分配率 = 
固定制造費(fèi)用預(yù)算部分，也應(yīng)區(qū)分不同費(fèi)用項(xiàng)目，逐一項(xiàng)目確定預(yù)算期的固定費(fèi)用預(yù)算。
在編制制造費(fèi)用預(yù)算時(shí)，為方便現(xiàn)金預(yù)算編制，還需要確定預(yù)算期的制造費(fèi)用預(yù)算的現(xiàn)金支出部分。為方便，一般將制造費(fèi)用中扣除折舊費(fèi)后的余額，作為預(yù)算期內(nèi)的制造費(fèi)用現(xiàn)金支出。
制造費(fèi)用預(yù)算的要點(diǎn)是確定各個(gè)變動(dòng)和固定制造費(fèi)用項(xiàng)目的預(yù)算金額，并確定預(yù)計(jì)制造費(fèi)用的現(xiàn)金支出。
【例2-11】 根據(jù)前面所編各預(yù)算表的資料，編制W公司制造費(fèi)用預(yù)算表如表2-8所示。
表2-8 W公司制造費(fèi)用預(yù)算表 20xx年度 金額單位：元
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變動(dòng)費(fèi)用項(xiàng)目 |
金 額 |
固定費(fèi)用項(xiàng)目 |
金 額 |
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間接人工 間接材料 維護(hù)費(fèi)用 水電費(fèi)用 機(jī)物料 |
0.2×60 600 = 12 120 0.1×60 600 = 6 060 0.15×60 600 = 9 090 0.25×60 600 = 15 150 0.05×60 600 = 3 030 |
維護(hù)費(fèi)用 折舊費(fèi)用 管理費(fèi)用 保險(xiǎn)費(fèi)用 財(cái)產(chǎn)稅 |
4 000 73 200 35 000 6 000 3 000 |
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小計(jì) |
0.75×60 600 = 45 450 |
小計(jì) |
121 200 |
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變動(dòng)費(fèi)用現(xiàn)金支出 固定費(fèi)用合計(jì) 減：折舊費(fèi)用 固定費(fèi)用現(xiàn)金支出 制造費(fèi)用全年現(xiàn)金支出 制造費(fèi)用第1季度現(xiàn)金支出 制造費(fèi)用第2季度現(xiàn)金支出 制造費(fèi)用第3季度現(xiàn)金支出 制造費(fèi)用第4季度現(xiàn)金支出 |
45 450 121 200 73 200 48 000 93 450 25 000 25 000 24 000 19 450 | ||
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