(四) 直接人工預算

　　直接人工預算是一種既反映預算期內(nèi)人工工時消耗水平，又規(guī)劃人工成本開支的業(yè)務預算。這項預算是根據(jù)生產(chǎn)預算中的預計生產(chǎn)量以及單位產(chǎn)品所需的直接人工小時和單位小時工資率進行編制的。在通常情況下，企業(yè)往往要雇用不同工種的人工，必須按工種類別分別計算不同工種的直接人工小時總數(shù);然后將算得的直接人工小時總數(shù)分別乘以各該工種的工資率，再予以合計，即可求得預計直接人工成本的總數(shù)。

　　有關數(shù)據(jù)具體計算公式如下：

　　1. 預計產(chǎn)品生產(chǎn)直接人工工時總數(shù)：

　　某種產(chǎn)品直接人工總工時 = 單位產(chǎn)品定額工時×該產(chǎn)品預計生產(chǎn)量

　　產(chǎn)品定額工時是由產(chǎn)品生產(chǎn)工藝和技術水平?jīng)Q定的，由產(chǎn)品技術和生產(chǎn)部門提供定額標準;產(chǎn)品預計生產(chǎn)量來自生產(chǎn)預算。

　　2. 預計直接人工總成本：

　　某種產(chǎn)品直接人工總成本 = 單位工時工資率×該種產(chǎn)品直接人工工時總量

　　單位工時工資率來自企業(yè)人事部門工資標準和工資總額。

　　編制直接人工預算時，一般認為各預算期直接人工都是直接以現(xiàn)金發(fā)放的，因此不再特別列示直接人工的現(xiàn)金支出。另外，按照我國現(xiàn)行制度規(guī)定，在直接工資以外，還需要計提應付福利費，此時應在直接人工預算中根據(jù)直接工資總額進一步確定預算期的預計應付福利費，并估計應付福利費的現(xiàn)金支出。為簡便，本處假定應付福利費包括在直接人工總額中并全部以現(xiàn)金支付。

　　直接人工預算的要點是確定直接人工總成本。

　　【例2-10】 假設W公司單位產(chǎn)品耗用工時為6小時，單位工時的工資率為5元，W公司計劃年度人工工資預算如表2-7所示。

表2-7 W公司直接人工預算表　　20xx年度 金額單位：元

　　由于工資一般都要全部支付現(xiàn)金，因此，直接人工預算表中預計直接人工成本總額就是現(xiàn)金預算中的直接人工工資支付額。

　　(五) 制造費用預算

　　制造費用預算是反映生產(chǎn)成本中除直接材料、直接人工以外的一切不能直接計入產(chǎn)品制造成本的簡介制造費用的預算。這些費用必須按成本習性劃分為固定費用和變動費用，分別編制變動制造費用預算和固定制造費用預算。編制制造費用預算時，應以計劃期的一定業(yè)務量為基礎來規(guī)劃各個費用項目的具體預算數(shù)字。另外，在制造費用預算表下還要附有預計現(xiàn)金支出表，以方便編制現(xiàn)金預算。

　　變動制造費用預算部分，應區(qū)分不同費用項目，逐一項目根據(jù)單位變動制造費用分配率和業(yè)務量(一般是直接人工總工時或機器工時等)確定各項目的變動制造費用預算數(shù)。其中：

　　某項目變動制造費用分配率 =  

　　固定制造費用預算部分，也應區(qū)分不同費用項目，逐一項目確定預算期的固定費用預算。

　　在編制制造費用預算時，為方便現(xiàn)金預算編制，還需要確定預算期的制造費用預算的現(xiàn)金支出部分。為方便，一般將制造費用中扣除折舊費后的余額，作為預算期內(nèi)的制造費用現(xiàn)金支出。

　　制造費用預算的要點是確定各個變動和固定制造費用項目的預算金額，并確定預計制造費用的現(xiàn)金支出。

　　【例2-11】 根據(jù)前面所編各預算表的資料，編制W公司制造費用預算表如表2-8所示。

表2-8 W公司制造費用預算表　　20xx年度 金額單位：元

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