【考點五】主要預算的編制

　　(一)預算之間勾稽關(guān)系

　　【例題26·判斷題】生產(chǎn)預算是規(guī)定預算期內(nèi)有關(guān)產(chǎn)品生產(chǎn)數(shù)量、產(chǎn)值和品種結(jié)構(gòu)的一種預算。( ) (2001年)

　　【答案】×

　　【解析】生產(chǎn)預算是業(yè)務預算中唯一僅以數(shù)量形式反映預算期內(nèi)有關(guān)產(chǎn)品生產(chǎn)數(shù)量和品種結(jié)構(gòu)的一種預算。它不能反映產(chǎn)值內(nèi)容。

　　【例題27·單選題】在下列各項中，能夠同時以實物量指標和價值量指標分別反映企業(yè)經(jīng)營收入和相關(guān)現(xiàn)金收支的預算是(　 )。(2004年)

　　A.現(xiàn)金預算　　　　　　　　　　B.銷售預算

　　C.生產(chǎn)預算　　　　　　　　　　D.產(chǎn)品成本預算

　　【答案】B

　　【解析】現(xiàn)金預算只能以價值量指標反映企業(yè)經(jīng)營收入和相關(guān)現(xiàn)金收支，不能以實物量指標反映企業(yè)經(jīng)營收入和相關(guān)現(xiàn)金收支;生產(chǎn)預算只反映實物量預算，不反映價值量預算;產(chǎn)品成本預算只能反映現(xiàn)金支出;只有銷售預算能夠同時以實物量指標和價值量指標分別反映企業(yè)經(jīng)營收入和相關(guān)現(xiàn)金收支。

　　【例題28·多選題】在編制生產(chǎn)預算時，計算某種產(chǎn)品預計生產(chǎn)量應考慮的因素包括( )。(2008年)

　　A.預計材料采購量 B.預計產(chǎn)品銷售量

　　C.預計期初產(chǎn)品存貨量 D.預計期末產(chǎn)品存貨量

　　【答案】BCD

　　【解析】某種產(chǎn)品預計生產(chǎn)量=預計銷量+預計期末存貨量-預計期初存貨量，可見預計生產(chǎn)量不需考慮材料采購量。

　　【例題29·單選題】甲公司正在編制下一年度的生產(chǎn)預算，期末產(chǎn)成品存貨按照下季度銷量的10%安排。預計一季度和二季度的銷售量分別為150件和200件，一季度的預計生產(chǎn)量是( )件。

　　A.145

　　B.150

　　C.155

　　D.170

　　【答案】C

　　【解析】一季度預計生產(chǎn)量=150+(200 -150)×10%=155(件)。

　　(二)現(xiàn)金預算的編制方法

　　1.現(xiàn)金預算的內(nèi)容

　　【例題30·單選題】下列各項中，沒有直接在現(xiàn)金預算中得到反映的是( )。

　　A.期初期末現(xiàn)金余額

　　B.現(xiàn)金籌措及運用

　　C.預算期產(chǎn)量和銷量

　　D.預算期現(xiàn)金余缺

　　【答案】C

　　【解析】現(xiàn)金預算體現(xiàn)的是價值指標，不反映預算期產(chǎn)量和銷量。

　　2.現(xiàn)金預算的編制依據(jù)

　　【例題31·多選題】在編制現(xiàn)金預算的過程中，可作為其編制依據(jù)的有(　 )。

　　A.日常業(yè)務預算 B.預計利潤表

　　C.預計資產(chǎn)負債表 D.專門決策預算

　　【答案】AD

　　【解析】現(xiàn)金預算亦稱現(xiàn)金收支預算，它是以日常業(yè)務預算和專門決策預算為基礎編制的。

　　3.現(xiàn)金的籌措和運用

　　【例題32·單選題】某期現(xiàn)金預算中假定出現(xiàn)了正值的現(xiàn)金收支差額，且超過額定的期末現(xiàn)金余額時，單純從財務預算調(diào)劑現(xiàn)金余缺的角度看，該期不宜采用的措施是( 　)。(2007年)

　　A.償還部分借款利息

　　B.償還部分借款本金

　　C.拋售短期有價證券

　　D.購入短期有價證券

　　【答案】C

　　【解析】現(xiàn)金預算中如果出現(xiàn)了正值的現(xiàn)金收支差額，且超過額定的期末現(xiàn)金余額時，說明企業(yè)現(xiàn)金有剩余，應當運用資金，選項A、B、D都是運用現(xiàn)金的措施。而選項C是補充現(xiàn)金的措施。

　　【例題33·多選題】在編制現(xiàn)金預算時，計算某期現(xiàn)金余缺必須考慮的因素有(　 )。(2009年)

　　A.期初現(xiàn)金余額

　　B.期末現(xiàn)金余額

　　C.當期現(xiàn)金支出

　　D.當期現(xiàn)金收入

　　【答案】ACD

　　【解析】某期現(xiàn)金余缺=該期可運用現(xiàn)金合計-該期現(xiàn)金支出，而當期可運用現(xiàn)金合計=期初現(xiàn)金余額+當期現(xiàn)金收入，即現(xiàn)金余缺=期初現(xiàn)金余額+當期現(xiàn)金收入-該期現(xiàn)金支出，而選項B期末現(xiàn)金余額則是在計算確定現(xiàn)金余缺的基礎上進一步運用或籌集現(xiàn)金后的結(jié)果，所以本題的答案是選項A、C、D。

　　【例題34·單選題】某企業(yè)正在編制第四季度的直接材料消耗與采購預算，預計直接材料的期初存量為1000千克，本期生產(chǎn)消耗量為3500千克，期末存量為800千克;材料采購單價為每千克25元，企業(yè)每個季度的材料采購貨款有30%當季付清，其余在下季付清，第3季度末的應付賬款額為5000元，則第四季度材料采購現(xiàn)金支出為( )元。

　　A.23300 B.24750 C.27750 D.29750

　　【答案】D

　　【解析】第四季度采購量=3500+800-1000=3300(千克)，貨款總額=3300×25=82500(元)，采購現(xiàn)金支出=82500×30%+5000=29750(元)。

　　(三)預計財務報表

　　1.編制依據(jù)

　　【例題35·多選題】下列屬于預計利潤表的編制依據(jù)的有( )。

　　A.銷售預算 B.專門決策預算 C.現(xiàn)金預算 D.預計資產(chǎn)負債表

　　【答案】ABC

　　【解析】編制預計利潤表的依據(jù)是各業(yè)務預算、專門決策預算和現(xiàn)金預算。預計資產(chǎn)負債表是編制全面預算的終點。

　　【例題36·多選題】下列關(guān)于全面預算中的利潤表預算編制的說法中，正確的有( )。

　　A.“銷售收入”項目的數(shù)據(jù)，來自銷售預算

　　B.“銷貨成本”項目的數(shù)據(jù)，來自生產(chǎn)預算

　　C.“銷售及管理費用”項目的數(shù)據(jù)，來自銷售及管理費用預算

　　D.“所得稅費用”項目的數(shù)據(jù)，通常是根據(jù)利潤表預算中的“利潤”項目金額和本企業(yè)適用的法定所得稅稅率計算出來的

　　【答案】AC

　　【解析】銷貨成本”項目的數(shù)據(jù)，來自產(chǎn)品成本預算，B錯誤;所得稅費用項目是在利潤規(guī)劃時估計的，并已經(jīng)列入現(xiàn)金預算。它通常不是根據(jù)“利潤”和“所得稅率”計算出來的，因為有諸多的納稅調(diào)整事項存在，此外如果根據(jù)“利潤”和“所得稅率”重新計算所得稅，會陷入數(shù)據(jù)循環(huán)，所以D錯誤。

　　【例題37·多選題】下列關(guān)于全面預算中的資產(chǎn)負債表預算編制的說法中，正確的有( )

　　A.資產(chǎn)負債表期末預算數(shù)額面向未來，通常不需要以預算期初的資產(chǎn)負債表數(shù)據(jù)為基礎

　　B.通常應先編資產(chǎn)負債表預算再編利潤表預算

　　C.存貨項目的數(shù)據(jù)，來自直接材料預算、產(chǎn)品成本預算

　　D.編制資產(chǎn)負債預算的目的，在與判斷預算反映的財務狀況的穩(wěn)定性和流動性

　　【答案】CD

　　【解析】編制資產(chǎn)負債預算要利用本期期初資產(chǎn)負債表，根據(jù)銷售、生產(chǎn)、資本等預算的有關(guān)數(shù)據(jù)加以調(diào)整編制，A錯誤;存貨包括直接材料、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品，所以B正確。資產(chǎn)負債表中的未分配利潤項目要以利潤預算為基礎確定，B錯誤。編制資產(chǎn)負債預算的目的，在與判斷預算反映的財務狀況的穩(wěn)定性和流動性。如果通過資產(chǎn)負債表預算的分析，發(fā)現(xiàn)某些財務比率不佳，必要時可修改有關(guān)預算，以改善財務狀況，D正確。

　　【例題38·單選題】下列各項中，不會對預計資產(chǎn)負債表中存貨金額產(chǎn)生影響的是( )。(2011年)

　　A.生產(chǎn)預算

　　B.材料采購預算

　　C.銷售費用預算

　　D.單位產(chǎn)品成本預算

　　【答案】C

　　【解析】銷售及管理費用預算只是影響利潤表中數(shù)額，對存貨項目沒有影響。

　　2.重要項目的確定

　　【例題39·單選題】某企業(yè)正在編制第四季度的直接材料消耗與采購預算，預計直接材料的期初存量為l000千克，本期生產(chǎn)消耗量為3500千克，期末存量為800千克;材料采購單價為每千克25元，企業(yè)每個季度的材料采購貨款有30%當季付清，其余50%在下季付清,還有20%在再下季度付清。該企業(yè)第3季度末材料采購成本為90000元，第2季度材料采購成本為80000元，則第四季度 “應付賬款”期末余額預計為( )元。

　　A.82500 B.44750 C.57750 D.75750

　　【答案】D

　　【解析】第四季度采購量=3500+800-1000=3300(千克)，貨款總額=3300×25=82500(元)，“應付賬款”期末余額=82500×70%+90000×20%=75750(元)。

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