2008年初級職稱《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》考試大綱
http://m.1glr.cn 來源:考試吧(Exam8.com) 點擊: 更新:2007-11-27 10:05:46
推薦:安通學(xué)校2008會計職稱面授培訓(xùn)
第四章 流轉(zhuǎn)稅法律制度 「基本要求」 (一)掌握增值稅征收范圍、增值稅納稅人;掌握增值稅銷項稅額、進(jìn)項稅額、應(yīng)納稅額的計算 。ǘ┱莆障M稅納稅人、消費稅征收范圍;掌握消費稅應(yīng)納稅額的計算 。ㄈ┱莆諣I業(yè)稅納稅人、營業(yè)稅扣繳義務(wù)人、營業(yè)稅征收范圍;掌握營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計算 。ㄋ模┦煜りP(guān)稅納稅人、征收范圍、應(yīng)納稅額的計算 。ㄎ澹┦煜ぴ鲋刀悓S冒l(fā)票有關(guān)規(guī)定 。┦煜ぴ鲋刀悺⑾M稅、營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間 。ㄆ撸┝私庠鲋刀、消費稅、營業(yè)稅、關(guān)稅納稅地點和納稅期限;了解增值稅、營業(yè)稅起征點 「考試內(nèi)容」 第一節(jié) 增值稅法律制度 一、增值稅及征收范圍 增值稅是指對從事銷售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人取得的增值額為計稅依據(jù)征收的一種流轉(zhuǎn)稅。 。ㄒ唬╀N售貨物。是指在中華人民共和國境內(nèi)(以下簡稱境內(nèi))有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。 。ǘ┘庸、修理修配勞務(wù)。又稱銷售應(yīng)稅勞務(wù),是指在境內(nèi)有償提供加工、修理修配勞務(wù)。 。ㄈ┻M(jìn)口貨物。是指進(jìn)入中國關(guān)境的貨物,在報關(guān)進(jìn)口環(huán)節(jié),除依法繳納關(guān)稅外,還繳納增值稅。 。ㄋ模┮曂N售貨物應(yīng)征收增值稅的法定行為。主要包括:將貨物交付他人代銷;銷售代銷貨物;設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人,將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售,但相關(guān)機構(gòu)在同一縣(市)的除外;將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目;將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資,提供給其他單位或個體經(jīng)營者;將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者;將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費;將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。 。ㄎ澹⿵氖仑浳锏纳a(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為,視同銷售貨物,征收增值稅;其他單位和個人的混合銷售行為,視同銷售非應(yīng)稅勞務(wù),不征收增值稅,而征收營業(yè)稅。 。┘鏍I應(yīng)稅勞務(wù)與非應(yīng)稅勞務(wù),如果不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的,其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅。 。ㄆ撸⿲儆谠鲋刀愓魇辗秶钠渌椖。主要有:貨物期貨,包括商品期貨和貴金屬期貨,在期貨的實物交割環(huán)節(jié)納稅;銀行銷售金銀的業(yè)務(wù);典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)物品銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品的業(yè)務(wù);集郵商品,如郵票、明信片、首日封等的生產(chǎn)、調(diào)撥,以及郵政部門以外的其他單位與個人銷售集郵商品;郵政部門以外其他單位和個人發(fā)行報刊;單獨銷售無線尋呼機、移動電話,不提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)的;縫紉業(yè)務(wù)等。 《增值稅暫行條例》 及其實施細(xì)則規(guī)定了不征收增值稅的項目。如供應(yīng)或開采未經(jīng)加工的天然水;郵政部門銷售集郵商品,郵政部門發(fā)行報刊;電信局及經(jīng)電信局批準(zhǔn)的其他從事電信業(yè)務(wù)的單位銷售無線尋呼機、移動電話,并為客戶提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù);融資租賃業(yè)務(wù);體育彩票的發(fā)行收入等。 二、增值稅納稅人 。ㄒ唬┰鲋刀惣{稅人 增值稅納稅人是指在境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人。 。ǘ┰鲋刀愋∫(guī)模納稅人和一般納稅人標(biāo)準(zhǔn) 有下列情形之一的,可認(rèn)定為小規(guī)模納稅人: 1 .從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)和企業(yè)性單位(以下簡稱企業(yè)),以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主,并兼營貨物批發(fā)或零售的企業(yè),年應(yīng)征增值稅銷售額(以下簡稱年應(yīng)稅銷售額)在100 萬元以下的,為小規(guī)模納稅人。 2 .從事貨物批發(fā)或零售的企業(yè),年應(yīng)稅銷售額在180 萬元以下的,為小規(guī)模納稅人。新辦小型商貿(mào)企業(yè)自稅務(wù)登記之日起,一年內(nèi)實際銷售額達(dá)到180 萬元方可申請一般納稅人資格認(rèn)定。未達(dá)到180 萬元之前一律按小規(guī)模納稅人管理。 3 .年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的個人、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè),視同小規(guī)模納稅人。非企業(yè)性單位一般視同小規(guī)模納稅人。 有下列情形之一的,經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn),可認(rèn)定為增值稅一般納稅人: 1 .年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)。已開業(yè)的小規(guī)模企業(yè),其年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的,應(yīng)在次年1 月底以前申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。 2 .納稅人總、分支機構(gòu)實行統(tǒng)一核算,其總機構(gòu)年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn),但分支機構(gòu)年應(yīng)稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的,其分支機構(gòu)可以認(rèn)定為一般納稅人。 3 .新開業(yè)的符合一般納稅人條件的企業(yè),應(yīng)在辦理稅務(wù)登記的同時申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。稅務(wù)機關(guān)對其預(yù)計年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的,暫認(rèn)定為一般納稅人;其開業(yè)后的實際年應(yīng)稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的,應(yīng)重新辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。符合條件的,可繼續(xù)認(rèn)定為一般納稅人;不符合條件的,取消一般納稅人資格。 4 .非企業(yè)性單位如果經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為,并且符合一般納稅人條件,可以認(rèn)定為一般納稅人。 5 .個體經(jīng)營者符合《增值稅暫行條例》 及其實施細(xì)則所規(guī)定條件的,經(jīng)省級國家稅務(wù)局批準(zhǔn),可以認(rèn)定為一般納稅人。 6 .從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)和以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主,兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人,年應(yīng)稅銷售額雖未超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn),但年應(yīng)稅銷售額在30 萬元以上的,如果其會計核算健全,能夠正確計算進(jìn)項稅額、銷項稅額和應(yīng)納稅額,并能夠按規(guī)定報送有關(guān)稅務(wù)資料,可以認(rèn)定為增值稅一般納稅人。 三、增值稅稅率 基本稅率為17%;低稅率為13%;出口貨物稅率為零,但另有規(guī)定的除外;商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人的增值稅征收率為4%;其他小規(guī)模納稅人的增值稅征收率為6%。 四、增值稅應(yīng)納稅額的計算 。ㄒ唬┰鲋刀愪N售額 增值稅銷售額為納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)從購買方或承受應(yīng)稅勞務(wù)方收取的全部價款和一切價外費用,但是不包括收取的銷項稅額。如果銷售貨物是消費稅應(yīng)稅產(chǎn)品或進(jìn)口產(chǎn)品,則全部價款中包括消費稅或關(guān)稅。 向購買方收取的銷項稅額,受托加工應(yīng)征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅,承運部門的運費發(fā)票開具給購貨方且納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的代墊費用不屬于價外費用。 采用銷售額和銷項稅額合并定價方法的,按以下公式計算銷售額:
納稅人進(jìn)口貨物,以組成計稅價格為計算其增值稅的計稅依據(jù)。計算公式如下: 組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費稅 納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的價格明顯偏低并無正當(dāng)理由的,或者視同銷售行為而無銷售額的,主管稅務(wù)機關(guān)按稅法規(guī)定的原則和順序核定其銷售額。 納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物、采取折扣方式銷售貨物、以舊換新方式銷售貨物、還本銷售方式銷售貨物,按稅法規(guī)定計算納稅。 。ǘ┰鲋刀愪N項稅額的計算 增值稅銷項稅額,是指納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù),按照銷售額和規(guī)定的稅率計算并向購買方收取的增值稅額。計算公式為: 銷項稅額=銷售額×稅率 或 銷項稅額=組成計稅價格×稅率 。ㄈ┰鲋刀愡M(jìn)項稅額的計算 增值稅進(jìn)項稅額,是指納稅人購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或負(fù)擔(dān)的增值稅稅額。 1 .準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣進(jìn)項稅額的項目 。1)一般納稅人購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù),從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。 。2)一般納稅人進(jìn)口貨物,從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額。 。3)一般納稅人購進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品或向小規(guī)模納稅人購買農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的進(jìn)項稅額,按買價依照13%的扣除率計算。對農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購單位在收購價格之外按規(guī)定繳納的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅,準(zhǔn)予并入農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的買價,計算進(jìn)項稅額扣除。一般納稅人從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購進(jìn)的免稅棉花和從國有糧食購銷企業(yè)購進(jìn)的免稅糧食,按買價依照13%的扣除率計算進(jìn)項稅額。 (4)一般納稅人銷售、外購貨物(固定資產(chǎn)除外)所支付的運輸費用,按運費金額依照7%的扣除率計算進(jìn)項稅額。 。5)生產(chǎn)企業(yè)一般納稅人購入廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售的廢舊物資,按普通發(fā)票上注明的金額,依10%的扣除率計算抵扣進(jìn)項稅額。 (6)一般納稅人取得由稅務(wù)所為小規(guī)模納稅人代開的專用發(fā)票,可以專用發(fā)票上填寫的稅額為進(jìn)項稅額計算抵扣。 2 .不得從銷項稅額中抵扣進(jìn)項稅額的項目(增值稅轉(zhuǎn)型試點地區(qū)另有規(guī)定除外) 。1)納稅人購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù),未取得并保存增值稅扣稅憑證,或者增值稅扣稅憑證上未注明增值稅及其他有關(guān)事項的,其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。 (2)購進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項稅額。 。3)用于非應(yīng)稅項目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項稅額。 。4)用于免稅項目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項稅額。 (5)用于集體福利或個人消費的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項稅額。 。6)非正常損失購進(jìn)貨物的進(jìn)項稅額。 。7)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項稅額。 。8)小規(guī)模納稅人不得抵扣進(jìn)項稅額。 。9)納稅人進(jìn)口貨物,不得抵扣任何進(jìn)項稅額。 (10)納稅人因進(jìn)貨退出或折讓而收回的增值稅稅額,應(yīng)從發(fā)生進(jìn)貨退出或折讓當(dāng)期的進(jìn)項稅額中扣減。 納稅人發(fā)生了按規(guī)定不允許抵扣而已經(jīng)抵扣進(jìn)項稅額的行為,如無法準(zhǔn)確確定該項進(jìn)項稅額的,按當(dāng)期實際成本計算應(yīng)扣減的進(jìn)項稅額。 實際成本=進(jìn)價+運費+保險費+其他有關(guān)費用 應(yīng)扣減的進(jìn)項稅額=實際成本×征稅時該貨物或應(yīng)稅勞務(wù)適用的稅率 納稅人兼營免稅項目或非應(yīng)稅項目(不包括固定資產(chǎn)在建工程)而無法準(zhǔn)確劃分不得抵扣進(jìn)項稅額的,按下列公式計算不得抵扣的進(jìn)項稅額: 。ㄋ模┰鲋刀悜(yīng)納稅額的計算 1 .一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù),應(yīng)納稅額計算公式為: 應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額一當(dāng)期進(jìn)項稅額 2. 一般納稅人采用簡易辦法計算增值稅應(yīng)納稅額,按照銷售額和規(guī)定的征收率計算。計算公式為: 應(yīng)納稅額=銷售額×征收率 3 .進(jìn)口的應(yīng)稅貨物,按照組成計稅價格和規(guī)定的增值稅稅率計算應(yīng)納稅額,不得抵扣任何進(jìn)項稅額。應(yīng)納稅額計算公式為: 應(yīng)納稅額=組成計稅價格×稅率 組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費稅 4 .小規(guī)模納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù),按照銷售額和規(guī)定的征收率,實行簡易辦法計算應(yīng)納稅額,不得抵扣進(jìn)項稅額。計算公式為: 應(yīng)納稅額=銷售額×征收率
五、增值稅出口退(免)稅 。ㄒ唬┏隹谪浳锿耍猓┒惖姆秶 稅法對出口貨物退晚)稅的范圍作出了具體規(guī)定。 。ǘ┏隹谪浳镞m用的退稅率 出口貨物的退稅率,是出口貨物的實際退稅額與退稅計稅依據(jù)的比例。 稅法對出口貨物適用的退稅率作出了具體規(guī)定。 出口企業(yè)應(yīng)將不同稅率的貨物分開核算和申報,凡劃分不清適用退稅率的,一律從低適用退稅率計算退(免)稅。 。ㄈ┏隹谪浳飸(yīng)退增值稅的計算 1 . "免、抵、退"稅計算方法 生產(chǎn)企業(yè)自營或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口(以下簡稱生產(chǎn)企業(yè)出口)自產(chǎn)貨物,除另有規(guī)定外,增值稅實行"免、抵、退"稅管理辦法。增值稅小規(guī)模納稅人出口自產(chǎn)貨物實行免征增值稅的辦法。 實行"免、抵、退"稅管理辦法的"免"稅,是指對生產(chǎn)企業(yè)的出口自產(chǎn)貨物,免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)的增值稅;"抵"稅,是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所含應(yīng)予退還的進(jìn)項稅額,抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額"退"稅,是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項稅額大于應(yīng)納稅額時對未抵頂完的部分予以退稅。 。 1 )當(dāng)期應(yīng)納稅額的計算 出口貨物離岸價以出口發(fā)票計算的離岸價為準(zhǔn)。出口發(fā)票不能如實反映實際離岸價的,企業(yè)必須按照實際離岸價向主管稅務(wù)機關(guān)申報,同時,主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)依照相關(guān)法規(guī)予以核定。
當(dāng)期期末留抵稅額根據(jù)當(dāng)期《增值稅納稅申報表》 中"期末留抵稅額"確定。 2 . "先征后退"的計算方法 (1)外貿(mào)企業(yè)以及實行外貿(mào)企業(yè)財務(wù)制度的工貿(mào)企業(yè)收購貨物出口,免征其出口銷售環(huán)節(jié)的增值稅;其收購貨物的成本部分,因外貿(mào)企業(yè)在支付收購貨款的同時也支付了增值稅進(jìn)項稅款,因此,在貨物出口后按收購成本與退稅率計算退稅,征、退稅之差計入企業(yè)成本。 外貿(mào)企業(yè)出口貨物增值稅的計算應(yīng)依據(jù)購進(jìn)出口貨物增值稅專用發(fā)票上注明的進(jìn)項金額和退稅率計算。 應(yīng)退稅額=外貿(mào)收購金額(不含增值稅)×退稅率 。2)外貿(mào)企業(yè)收購小規(guī)模納稅人出口貨物增值稅的退稅規(guī)定 ① 凡從小規(guī)模納稅人購進(jìn)持普通發(fā)票特準(zhǔn)退稅出口貨物份由紗、工藝品等),同樣實行出口免稅并退稅的辦法。其計算公式為: 應(yīng)退稅額=普通發(fā)票所列(含增值稅)銷售金額÷(1+征收率)×退稅率 ② 凡從小規(guī)模納稅人購進(jìn)稅務(wù)機關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票的出口貨物,按以下公式計算退稅: 應(yīng)退稅額=增值稅專用發(fā)票注明的金額×退稅率 。3)外貿(mào)企業(yè)委托生產(chǎn)企業(yè)加工收回后報關(guān)出口的貨物,按購進(jìn)國內(nèi)原輔材料的增值稅專用發(fā)票上注明的進(jìn)項稅額,依原輔材料的退稅稅率計算原輔材料應(yīng)退稅額。支付的加工費,憑受托方開具貨物的退稅稅率,計算加工費的應(yīng)退稅額。 此外,企業(yè)出口國家明確規(guī)定不予退(免)增值稅貨物等法定情形的,視同內(nèi)銷貨物計提銷項稅額或征收增值稅,其銷項稅額、應(yīng)納稅額的計算等,稅法作出了具體規(guī)定。 六、增值稅的減免與起征點 稅法規(guī)定,對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品,避孕藥品和用具,古舊圖書,直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備,外國政府、國際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備,來料加工、來件裝配和補償貿(mào)易所需進(jìn)口的設(shè)備,由殘疾人組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品等,享受直接免稅。銷售免稅貨物或勞務(wù)不得開具增值稅專用發(fā)票,進(jìn)項稅額也不能抵扣。 個人銷售額未達(dá)到稅法規(guī)定起征點的,免征增值稅;超過超征點的,全額征稅。除特殊規(guī)定外,起征點為:銷售貨物的起征點為月銷售額2 000 一5 000 元;銷售應(yīng)稅勞務(wù)的起征點為月銷售額1 500 一3 000 元;按次納稅的起征點為每次(日)銷售額150 一200 元。 七、增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間、納稅地點、納稅期限 。ㄒ唬┰鲋刀惣{稅義務(wù)發(fā)生時間 銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時間,為收訖銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天;進(jìn)口貨物的納稅義務(wù)發(fā)生時間為報關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。按銷售結(jié)算方式的不同,納稅義務(wù)的發(fā)生時間具體規(guī)定如下: 1 .采取直接收款方式銷售貨物,不論貨物是否發(fā)出,均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù),并將提貨單交給買方的當(dāng)天。 2 .采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物,為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。 3 .采取賒銷和分期收款方式銷售貨物,為按合同約定的收款日期的當(dāng)天。 4 .采取預(yù)收貨款方式銷售貨物,為貨物發(fā)出的當(dāng)天。 5 .委托其他納稅人代銷貨物,為收到代銷單位銷售的代銷清單的當(dāng)天。 6 .銷售應(yīng)稅勞務(wù),為提供勞務(wù)同時收訖銷售額或取得索取銷售額憑據(jù)的當(dāng)天。 7 .納稅人發(fā)生按規(guī)定視同銷售貨物行為(委托他人代銷、銷售代銷貨物除外),為貨物移送的當(dāng)天。 。ǘ┰鲋刀惣{稅地點、納稅期限 稅法對增值稅納稅地點、納稅期限作出了具體規(guī)定。 八、增值稅專用發(fā)票管理 。ㄒ唬┰鲋刀悓S冒l(fā)票的使用范圍 一般納稅人應(yīng)通過增值稅防偽稅控系統(tǒng)使用專用發(fā)票。使用,包括領(lǐng)購、開具、繳銷、認(rèn)證紙質(zhì)專用發(fā)票及相應(yīng)的數(shù)據(jù)電文。 商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽(不包括勞保專用部分)、化妝品等消費品不得開具專用發(fā)票。增值稅小規(guī)模納稅人需要開具專用發(fā)票的,可向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)申請代開。 稅法對不得領(lǐng)購、開具專用發(fā)票的具體情形作出了規(guī)定。 。ǘ┰鲋刀悓S冒l(fā)票開具要求 1 .項目齊全,與實際交易相符; 2 .字跡清楚,不得壓線、錯格; 3 .發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋財務(wù)專用章或者發(fā)票專用章; 4 .按照增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時間開具專用發(fā)票。 。ㄈ╀N貨退回、開票有誤或者銷售折讓開具增值稅專用發(fā)票的規(guī)定 1 . 一般納稅人在開具專用發(fā)票當(dāng)月,發(fā)生銷售退回、開票有誤等情形,收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)符合作廢條件的,按作廢處理;開具時發(fā)現(xiàn)有誤的,可即時作廢。 2 .一般納稅人取得專用發(fā)票后,發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形但不符合作廢條件的,或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓的,購買方應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)填報《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單》(一式二聯(lián)),經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核后,由主管稅務(wù)機關(guān)出具《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》(一式三聯(lián))。 購買方必須暫依《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》 所列增值稅稅額從當(dāng)期進(jìn)項稅額中轉(zhuǎn)出,未抵扣增值稅進(jìn)項稅額的可列入當(dāng)期進(jìn)項稅額,待取得銷售方開具的紅字專用發(fā)票后,與留存《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》 一并作為記賬憑證。但屬于法定情形的,不作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出。 銷售方憑購買方的《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》 開具紅字專用發(fā)票,在防偽稅控系統(tǒng)中以銷項負(fù)數(shù)開具。 稅法對專用發(fā)票作廢條件、專用發(fā)票認(rèn)證、專用發(fā)票丟失、用于抵扣增值稅進(jìn)項稅額的專用發(fā)票的認(rèn)證等作出了具體規(guī)定。 第二節(jié) 消費稅法律制度 一、消費稅納稅人和征收范圍 消費稅是對在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工及進(jìn)口應(yīng)稅消費品的單位和個人,就其消費品的銷售額或銷售數(shù)量或者銷售額與銷售數(shù)量相結(jié)合征收的一種稅。 。ㄒ唬┫M稅納稅人 消費稅的納稅人,是指在中國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費品的單位和個人。 。ǘ┫M稅征收范圍 消費稅的征收范圍:煙,酒及酒精,鞭炮、焰火,化妝品、貴重首飾及珠寶玉石,高爾夫球及球具,高檔手表,游艇,木制一次性筷子,實木地板,成品油,汽車輪胎,摩托車,小汽車等商品。 二、消費稅稅率 稅法對消費稅稅率作出了具體規(guī)定。 三、消費稅應(yīng)納稅額的計算 。ㄒ唬┫M稅銷售額和銷售數(shù)量的確定 1 .實行從價定率征稅的應(yīng)稅消費品,其計稅依據(jù)是含消費稅而不含增值稅的銷售額。 (1)銷售應(yīng)稅消費品銷售額的確定。 應(yīng)稅消費品銷售額,是納稅人銷售應(yīng)稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用。 價外費用不包括下列項目: ① 購買方收取的增值稅款。 、 符合稅法規(guī)定條件的代墊運費。 如果應(yīng)稅消費品的銷售額實行價款和增值稅款合并收取的,在計算消費稅時,應(yīng)當(dāng)換算為不含增值稅稅款的銷售額。換算公式為:
。5)納稅人應(yīng)稅消費品銷售價格明顯偏低且無正當(dāng)理由的,由主管稅務(wù)機關(guān)核定其計稅價格。 2 .實行從量定額征稅的,計稅依據(jù)是銷售應(yīng)稅消費品的實際銷售數(shù)量。 。╨)自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的計稅依據(jù),為應(yīng)稅消費品的移送使用數(shù)量; 。2)委托加工應(yīng)稅消費品的計稅依據(jù),為納稅人收回的應(yīng)稅消費品數(shù)量; (3)進(jìn)口的應(yīng)稅消費品的計稅依據(jù),為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費品進(jìn)口征稅數(shù)量。 3 .實行從量定額與從價定率相結(jié)合的復(fù)合計稅方法征稅的,計稅依據(jù)分別是含消費稅而不含增值稅的銷售額和實際銷售數(shù)量。 (二)消費稅應(yīng)納稅額的計算 1 .實行從價定率征收的計算方法 應(yīng)納稅額=銷售額(或組成計稅價格)×稅率 2 .實行從量定額征收的計算方法 應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×單位稅額 3 .實行復(fù)合計稅的計算方法 應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×單位稅額+銷售額(或組成計稅價格)×稅率 。ㄈ┩赓彙⑽屑庸ず瓦M(jìn)口的應(yīng)稅消費品已納消費稅的抵扣 外購、委托加工和進(jìn)口的應(yīng)稅消費品,用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的,已繳納的消費稅稅款準(zhǔn)予從應(yīng)納的消費稅稅額中抵扣。 1 .外購應(yīng)稅消費品(實行從價定率)連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品,其計算公式如下: 四、出口應(yīng)稅消費品退(免)稅 。ㄒ唬┏隹趹(yīng)稅消費品退(免)稅的范圍 稅法對出口應(yīng)稅消費品退(免)稅的范圍作出了具體規(guī)定。 。ǘ┏隹趹(yīng)稅消費品適用的退稅率 出口貨物屬于應(yīng)稅消費品的,其退還消費稅應(yīng)按該應(yīng)稅消費品所適用的消費稅稅率計算。 企業(yè)應(yīng)將不同消費稅稅率的出口應(yīng)稅消費品分開核算和申報。凡劃分不清適用稅率的,一律從低適用稅率計算應(yīng)退消費稅稅額。 (三)出口應(yīng)稅消費品退稅額的計算 外貿(mào)企業(yè)從生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)貨物直接出口或受其他外貿(mào)企業(yè)委托代理出口應(yīng)稅消費品的消費稅稅款,分別以下情況計算: 1 .屬于從價定率計征消費稅的應(yīng)稅消費品,應(yīng)依照外貿(mào)企業(yè)從工廠購進(jìn)貨物時征收消費稅的價格計算應(yīng)退消費稅稅款,其計算公式為: 應(yīng)退消費稅稅款=出口貨物的工廠銷售額×稅率 "出口貨物工廠銷售額"不包含增值稅。對含增值稅的銷售額需要換算為不含增值稅的銷售額。 2 .屬于從量定額計征消費稅的應(yīng)稅消費品,應(yīng)按照貨物購進(jìn)和報關(guān)出口的數(shù)量計算應(yīng)退消費稅稅款,其計算公式為: 應(yīng)退消費稅稅款=出口數(shù)量×單位稅額 五、消費稅納稅義務(wù)發(fā)生時間、納稅期限和納稅地點 。ㄒ唬┫M稅納稅義務(wù)發(fā)生時間 納稅人生產(chǎn)應(yīng)稅消費品(金銀首飾品除外),均于銷售時納稅。具體納稅義務(wù)時間因銷售和結(jié)算方式有所不同: 1 .納稅人采取賒銷和分期收款結(jié)算方式的,其納稅義務(wù)的發(fā)生時間,為銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天。 2 .納稅人采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的,其納稅義務(wù)的發(fā)生時間,為發(fā)出應(yīng)稅消費品的當(dāng)天。 3 .納稅人采取托收承付和委托銀行收款方式銷售的應(yīng)稅消費品,其納稅義務(wù)的發(fā)生時間,為發(fā)出應(yīng)稅消費品并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。 4 .納稅人采取其他結(jié)算方式,其納稅義務(wù)的發(fā)生時間,為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。 5 .除鉑金首飾在生產(chǎn)環(huán)節(jié)納稅外,其他金銀首飾消費稅在零售環(huán)節(jié)納稅,其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收訖銷貨款或取得索取銷貨款憑據(jù)的當(dāng)天。 6 .納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品,其納稅義務(wù)的發(fā)生時間為移送使用的當(dāng)天。 7 .委托加工的應(yīng)稅消費品,由受托方向委托方交貨時代收代繳消費稅款。納稅人委托個體經(jīng)營者加工的應(yīng)稅消費品于委托方收回后在委托方所在地納稅,其納稅義務(wù)的發(fā)生時間,為受托方向委托方交貨的當(dāng)天。 8 .進(jìn)口的應(yīng)稅消費品,由報關(guān)進(jìn)口人在報關(guān)進(jìn)口時納稅。其納稅義務(wù)的發(fā)生時間,為報關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。 。ǘ┫M稅納稅地點和納稅期限 稅法對消費稅納稅地點、納稅期限作出了具體規(guī)定。 第三節(jié) 營業(yè)稅法律制度 一、營業(yè)稅的征收范圍 營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)的單位和個人,就其取得的營業(yè)收入額(銷售額)征收的一種稅。 營業(yè)稅征收范圍包括:交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)等。 二、營業(yè)稅納稅人和扣繳義務(wù)人 。ㄒ唬I業(yè)稅納稅人 在中國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人,為營業(yè)稅的納稅人。 。ǘI業(yè)稅扣繳義務(wù)人 1 .委托金融機構(gòu)發(fā)放貸款,以受托發(fā)放貸款的金融機構(gòu)為扣繳義務(wù)人。 2 .建筑安裝業(yè)務(wù)實行分包或轉(zhuǎn)包的,以總承包人為扣繳義務(wù)人。 3 .境外單位或者個人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為而在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的,其應(yīng)納稅款以代理者為扣繳義務(wù)人;沒有代理者,以受讓者或者購買者為扣繳義務(wù)人。 4 .單位或者個人進(jìn)行演出由他人售票的,其應(yīng)納稅款以售票者為扣繳義務(wù)人。 5 .演出經(jīng)紀(jì)人為個人的,其辦理演出業(yè)務(wù)的應(yīng)納稅款以售票者為扣繳義務(wù)人。 6 .個人轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、商譽等無形資產(chǎn)的,其應(yīng)納稅款以受讓者為扣繳義務(wù)人。 三、營業(yè)稅稅率 營業(yè)稅按行業(yè)實行有差別的比例稅率,主要設(shè)置了3%和5% 兩檔基本稅率。另外娛樂業(yè)稅率為20%。 四、營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計算 。ㄒ唬I業(yè)稅營業(yè)額的確定 納稅人的營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)時向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用。 稅法規(guī)定對運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、文化體育業(yè)、服務(wù)業(yè)中的一些特殊業(yè)務(wù),可以扣除相關(guān)費用后的余額為營業(yè)額。 納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)價格明顯偏低而又沒有正當(dāng)理由的,主管稅務(wù)機關(guān)可以根據(jù)稅法規(guī)定的原則和順序核定其營業(yè)額。 。ǘI業(yè)稅應(yīng)納稅額的計算 應(yīng)納稅額=營業(yè)額×稅率 五、營業(yè)稅的起征點 營業(yè)稅納稅人為個人的,其按期納稅的起征點為月營業(yè)額1 000 一5 000 元;按次納 稅的起征點為每日(次)營業(yè)額100 元。 六、營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間、納稅地點和納稅期限 稅法對營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間、納稅地點、納稅期限作出了具體規(guī)定。 第四節(jié) 關(guān)稅法律制度 一、關(guān)稅征收范圍 關(guān)稅是指海關(guān)按照規(guī)定對進(jìn)出國境的貨物、物品征收的一種稅。關(guān)稅分為進(jìn)口稅和出口稅。 除特殊規(guī)定外,所有進(jìn)口貨物和少數(shù)出口貨物均屬于關(guān)稅的征收范圍。 二、關(guān)稅納稅人 關(guān)稅納稅人,包括進(jìn)口貨物的收貨人、出口貨物的發(fā)貨人、進(jìn)出境物品的所有人。 對于攜帶進(jìn)境的物品,推定其攜帶人為所有人;對分離運輸?shù)男欣,推定相?yīng)的進(jìn)出境旅客為所有人;對以郵遞方式進(jìn)境的物品,推定其收件人為所有人;以郵遞或其他運輸方式出境的物品,推定其寄件人或托運人為所有人。 三、關(guān)稅的稅目和稅率 關(guān)稅的稅目和稅率由《海關(guān)進(jìn)出口稅則》 規(guī)定。 關(guān)稅稅率,分為進(jìn)口關(guān)稅稅率、出口關(guān)稅稅率和特別關(guān)稅。其中,進(jìn)口關(guān)稅稅率包括:最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、普通稅率、關(guān)稅配額稅率、暫定稅率等。我國僅對少數(shù)資源性產(chǎn)品征收出口關(guān)稅,出口關(guān)稅稅率也有暫定稅率,暫定稅率優(yōu)先適用于出口稅則中的出口關(guān)稅稅率。特別關(guān)稅,包括:報復(fù)性關(guān)稅、反傾銷稅與反補貼稅、保障性關(guān)稅等。 四、關(guān)稅的計稅依據(jù) 。ㄒ唬┻M(jìn)口貨物的完稅價格 除特殊貨物外,進(jìn)口貨物的完稅價格,由海關(guān)以進(jìn)口應(yīng)稅貨物的成交價格以及該貨物運抵我國境內(nèi)輸入地點起卸前的運輸及其相關(guān)費用、保險費為基礎(chǔ)審查確定。 貨物成交價格,是指賣方向中國境內(nèi)銷售該貨物時買方為進(jìn)口貨物向賣方實付、應(yīng)付的價款總額。 下列費用應(yīng)包括在進(jìn)口貨物的完稅價格中: 1 .由買方負(fù)擔(dān)的除購貨傭金以外的傭金和經(jīng)紀(jì)費。"購貨傭金",是指買方為購買進(jìn)口貨物向自己的采購代理人支付的勞務(wù)費用。"經(jīng)紀(jì)費",是指買方為購買進(jìn)口貨物向代表買賣雙方利益的經(jīng)紀(jì)人支付的勞務(wù)費用。 2 .由買方負(fù)擔(dān)的與該貨物視為一體的容器的費用。 3 .由買方負(fù)擔(dān)的包裝材料和包裝勞務(wù)費用。 4 .與該貨物的生產(chǎn)和向我國境內(nèi)銷售有關(guān)的,由買方以免費或者以低于成本的方式提供并可以按適當(dāng)比例分?jǐn)偟牧霞、工具、模具、消耗材料及類似貨物后的價款,以及在境外開發(fā)、設(shè)計等相關(guān)服務(wù)的費用。 5 .作為賣方向我國境內(nèi)銷售該貨物的一項條件,應(yīng)當(dāng)由買方直接或間接支付的、與該貨物有關(guān)的特許權(quán)使用費。"特許權(quán)使用費",是指買方為獲得與進(jìn)口貨物相關(guān)的、受著作權(quán)保護(hù)的作品、專利、商標(biāo)、專有技術(shù)和其他權(quán)利的使用許可而支付的費用。但是在估定完稅價格時,進(jìn)口貨物在境內(nèi)的復(fù)制權(quán)費不得計入該貨物的實付或應(yīng)付價格之中。 6 .賣方直接或間接從買方獲得的該貨物進(jìn)口后轉(zhuǎn)售、處置或者使用的收益。 下列費用、稅收,如進(jìn)口時在貨物的價款中列明,不計入該貨物的完稅價格: 1 .廠房、機械、設(shè)備等貨物進(jìn)口后進(jìn)行建設(shè)、安裝、裝配、維修和技術(shù)服務(wù)的費用。 2 .進(jìn)口貨物運抵境內(nèi)輸入地點起卸后的運輸及其相關(guān)費用、保險費。 3 .進(jìn)口關(guān)稅及國內(nèi)稅收。 對于某些特殊、靈活的貿(mào)易方式(如寄售等)下進(jìn)口的貨物,在進(jìn)口時沒有'城交價格"可作依據(jù),確定其完稅價格的方法主要有: 1 .運往境外加工的貨物的完稅價格。出境時已向海關(guān)報明并在海關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)復(fù)運進(jìn)境的,應(yīng)當(dāng)以境外加工費和料件費,以及復(fù)運進(jìn)境的運輸費、保險費及其相關(guān)費用審查確定完稅價格。 2 .運往境外修理的機械器具、運輸工具或者其他貨物的完稅價格。出境時已向海關(guān)報明,并在海關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)復(fù)運進(jìn)境的,應(yīng)以境外修理費和料件費審查確定完稅價格。 3 .租賃方式進(jìn)口貨物的完稅價格。租賃方式進(jìn)境的貨物,以海關(guān)審查確定的該貨物租金作為完稅價格;留購的租賃物,以海關(guān)審定的留購價作為完稅價格。 4 .對于國內(nèi)單位留購的進(jìn)口貨樣、展覽品和廣告陳列品,以海關(guān)審定的留購價格作為完稅價格。但對于留購貨樣、展覽和廣告陳列品的買方,除按留購價格付款外,又直接或間接給賣方一定利益的,海關(guān)可以另行確定上述貨物的完稅價格。 5 .加工貿(mào)易進(jìn)口料件及其制成品需征稅或內(nèi)銷補稅的,海關(guān)按照一般進(jìn)口貨物完稅價格規(guī)定,審定完稅價格。 6 .內(nèi)銷的進(jìn)料加工進(jìn)口料件或其制成品(包括殘次品、副產(chǎn)品),以料件進(jìn)口時的價格估定完稅價格。 7 .內(nèi)銷的來料加工進(jìn)口料件或其制成品(包括殘次品、副產(chǎn)品),以料件申報內(nèi)銷時的價格估定完稅價格。 8 .出口加工區(qū)內(nèi)的加工企業(yè)內(nèi)銷的制成品(包括殘次品、副產(chǎn)品),以制成品申報內(nèi)銷時的價格估定完稅價格。 9 .轉(zhuǎn)讓出售進(jìn)口減免稅貨物的完稅價格。按照特定減免稅辦法批準(zhǔn)予以減免稅進(jìn)口的貨物,在轉(zhuǎn)讓或出售而需補稅時,可按這些貨物原進(jìn)口時的價格扣除折舊部分價值來確定其完稅價格。其計算公式為: 監(jiān)管年限是指海關(guān)對減免稅進(jìn)口的貨物監(jiān)督管理的年限。 10 .以易貨貿(mào)易、寄售、捐贈、贈送等其他方式進(jìn)口的貨物,應(yīng)當(dāng)按照一般進(jìn)口貨物估價辦法的規(guī)定,估定完稅價格。 。ǘ┏隹谪浳锏耐甓悆r格 出口貨物的完稅價格,由海關(guān)以出口貨物的成交價格以及該貨物運至中國境內(nèi)輸出地點裝載前的運輸及其相關(guān)費用、保險費為基礎(chǔ)審查確定。出口關(guān)稅不計入完稅價格。 出口貨物的成交價格,是指該貨物出口時賣方為出口該貨物應(yīng)當(dāng)向買方直接收取和間接收取的價款總額。 五、關(guān)稅應(yīng)納稅額的計算 。ㄒ唬⿵膬r稅計算方法 從價稅,是指以進(jìn)(出)口貨物的完稅價格為計稅依據(jù)的一種關(guān)稅計征方法。其應(yīng)納關(guān)稅稅額的計算公式為: 關(guān)稅應(yīng)納稅額=應(yīng)稅進(jìn)(出)口貨物數(shù)量×單位完稅價格×適用稅率 。ǘ⿵牧慷愑嬎惴椒 從量稅,是指以進(jìn)(出)口貨物的數(shù)量為計稅依據(jù)的一種關(guān)稅計征方法。其應(yīng)納關(guān)稅稅額的計算公式為: 關(guān)稅應(yīng)納稅額=應(yīng)稅進(jìn)(出)口貨物數(shù)量×關(guān)稅單位稅額 (三)復(fù)合稅計算方法 復(fù)合稅,是指對某種進(jìn)(出)口貨物同時使用從價和從量計征的一種關(guān)稅計征方法。其應(yīng)納關(guān)稅稅額的計算公式為: 。ㄋ模┗瑴(zhǔn)稅計算方法 滑準(zhǔn)稅,是指關(guān)稅的稅率隨著進(jìn)口貨物價格的變動而反方向變動的一種稅率形式,即價格越高,稅率越低,稅率為比例稅率。因此,對實行滑準(zhǔn)稅率的進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計算方法仍同于從價稅的計算方法。 關(guān)稅應(yīng)納稅額=應(yīng)稅進(jìn)(出)口貨物數(shù)量×單位完稅價格×滑準(zhǔn)稅稅率 六、關(guān)稅的征收管理 稅法對關(guān)稅納稅地點、納稅期限作出了具體規(guī)定。 點評:和07年考試大綱相比,本章沒有變化。 會計初級職稱考試《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》整套習(xí)題 2008年會計職稱考試遠(yuǎn)程網(wǎng)絡(luò)輔導(dǎo)方案
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