第二節(jié) 交易性金融資產(chǎn)
一、交易性金融資產(chǎn)概述
交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn),例如企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。
二、交易性金融資產(chǎn)的取得
取得交易性金融資產(chǎn)時,應(yīng)當(dāng)按照該金融資產(chǎn)取得時的公允價值作為其初始確認(rèn)金額,記入“交易性金融資產(chǎn)——成本”科目。取得交易性金融資產(chǎn)所支付價款中包含了已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息的,應(yīng)當(dāng)單獨確認(rèn)為應(yīng)收項目,記入“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目。
取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)交易費用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入投資收益。交易費用是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費用,包括支付給代理機構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費和傭金及其他必要支出。
P67【例2-2】2007年1月20日,甲公司委托某證券公司從上海證券交易所購入A上市公司股票100萬股,并將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。該筆股票投資在購買日的公允價值為1 000萬元。另支付相關(guān)交易費用金額為2.5萬元。
甲公司應(yīng)作如下會計處理:
(1)2007年1月20日,購買A上市公司股票時:
借:交易性金融資產(chǎn)——成本 10 000 000
貸:其他貨幣資金——存出投資款 10 000 000
(2)支付相關(guān)交易費用時:
借:投資收益 25 000
貸:其他貨幣資金——存出投資款 25 000
在本例中,取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)交易費用25 000元應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入投資收益。
【例題9】企業(yè)購入的股票作為交易性金融資產(chǎn),發(fā)生的初始直接費用應(yīng)計入初始投資成本。( )。
【答案】×
【解析】應(yīng)計入投資收益。
【例題10】某企業(yè)購入W上市公司股票180萬股,并劃分為交易性金融資產(chǎn),共支付款項2830 萬元,其中包括已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利126萬元。另外,支付相關(guān)交易費用4萬元。該項交易性金融資產(chǎn)的入賬價值為( )萬元。(2007年考題)
A. 2700 B.2704 C.2830 D.2834
【答案】B
【解析】該項交易性金融資產(chǎn)的入賬價值=2830-126=2704(萬元)。
【例題11】A公司于2007年4月5日從證券市場上購入B公司發(fā)行在外的股票400萬股作為交易性金融資產(chǎn),每股支付價款4元(含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.5元),另支付相關(guān)費用3萬元,A公司交易性金融資產(chǎn)取得時的入賬價值為( )萬元。
A.1600 B.1400 C.1606 D.1406
【答案】B
【解析】交易費用計入當(dāng)期損益,入賬價值=400×(4-0.5)=1400(萬元)。
相關(guān)推薦:2010年會計職稱《初級會計實務(wù)》專題班講義匯總