二、應(yīng)收賬款
(一)應(yīng)收賬款的內(nèi)容
應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動,應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項,主要包括企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)等應(yīng)向有關(guān)債務(wù)人收取的價款及代購貨單位墊付的包裝費、運雜費等。
應(yīng)收賬款的入賬價值包括銷售商品或提供勞務(wù)從購貨方或接受勞務(wù)方應(yīng)收的合同或協(xié)議價款(應(yīng)收的合同或協(xié)議價款不公允的除外)、增值稅銷項稅額,以及代購貨單位墊付的包裝費、運雜費等。
【例題20】某企業(yè)銷售商品一批,增值稅專用發(fā)票上注明的價款為60萬元,適用的增值稅稅率為17%,為購買方代墊運雜費2萬元,款項尚未收回。該企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)收賬款為( )萬元。(2007年考題)
A. 60 B.62 C.70.2 D.72.2
【答案】D
【解析】該企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)收賬款=60×(1+17%)+2=72.2(萬元)。
(二)應(yīng)收賬款的核算
不單獨設(shè)置“預(yù)收賬款”科目的企業(yè),預(yù)收的賬款也在“應(yīng)收賬款”科目核算。如果期末余額在貸方,則反映企業(yè)預(yù)收的賬款。
企業(yè)銷售商品等發(fā)生應(yīng)收款項時,借記“應(yīng)收賬款”科目,貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費—一應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”等科目;收回應(yīng)收賬款時,借記“銀行存款”等科目,貸記“應(yīng)收賬款”科目。
企業(yè)代購貨單位墊付包裝費、運雜費時,借記“應(yīng)收賬款”科目,貸記“銀行存款”等科目;收回代墊費用時,借記“銀行存款”科目,貸記“應(yīng)收賬款”科目。
如果企業(yè)應(yīng)收賬款改用應(yīng)收票據(jù)結(jié)算,在收到承兌的商業(yè)匯票時,借記“應(yīng)收票據(jù)”科目,貸記“應(yīng)收賬款”科目。
P72【例2-8】甲公司采用托收承付結(jié)算方式向乙公司銷售商品一批,貨款300 000元,增值稅額51 000元,以銀行存款代墊運雜費6 000元,已辦理托收手續(xù)。甲公司應(yīng)作如下會計處理:
借:應(yīng)收賬款 357 000
貸:主營業(yè)務(wù)收入 300 000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)51 000
銀行存款 6 000
需要說明的是,企業(yè)代購貨單位墊付包裝費、運雜費也應(yīng)計入應(yīng)收賬款,通過“應(yīng)收賬款”科目核算。
甲公司實際收到款項時,應(yīng)作如下會計處理:
借:銀行存款 357 000
貸:應(yīng)收賬款 357 000
【例2-9】甲公司收到丙公司交來商業(yè)匯票一張,面值10 000元,用以償還其前欠貨款。甲公司應(yīng)作如下會計處理:
借:應(yīng)收票據(jù) 10 000
貸:應(yīng)收賬款 10 000
應(yīng)收賬款賬務(wù)處理如下圖所示:
【例題21】下列各項,構(gòu)成應(yīng)收賬款入賬價值的有( )。(2006年考題)
A.賒銷商品的價款 B.代購貨方墊付的保險費
C.代購貨方墊付的運雜費 D.銷售貨物發(fā)生的商業(yè)折扣
【答案】ABC
【解析】賒銷商品的價款、代購貨方墊付的保險費、代購貨方墊付的運雜費構(gòu)成應(yīng)收賬款的入賬價值。而銷售貨物發(fā)生的商業(yè)折扣直接扣除,不構(gòu)成應(yīng)收賬款的入賬價值。
【例題22】甲公司為增值稅一般納稅企業(yè),適用的增值稅稅率為17%。2008年3月1日,甲公司向乙公司銷售一批商品,按價目表上標(biāo)明的價格計算,其不含增值稅的售價總額為20000元。因?qū)倥夸N售,甲公司同意給予乙公司10%的商業(yè)折扣;同時,為鼓勵乙公司及早付清貨款,甲公司規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件(按含增值稅的售價計算)為:2/10,1/20,n/30。假定甲公司3月8日收到該筆銷售的價款(含增值稅額),則實際收到的價款為( )元。
A.20638.80 B.21060 C.22932 D.23400
【答案】A
【解析】實際收到的價款=(20000-20000×10%)×(1+17%)-(20000-20000×10%)×(1+17%)×2%=20638.80(元)。
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