五、交易性金融資產(chǎn)的處置

　　出售交易性金融資產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)出售時的公允價值與其初始入賬金額之間的差額確認為投資收益，同時調(diào)整公允價值變動損益。

　　企業(yè)應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按該金融資產(chǎn)的賬面余額，貸記“交易性金融資產(chǎn)”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。

　　同時，將原計入該金融資產(chǎn)的公允價值變動轉(zhuǎn)出，借記或貸記“公允價值變動損益”科目，貸記或借記“投資收益”科目。

　　P67【例2-5】承【例2-4】假定2008年1月15日，甲公司出售了所持有的丙公司的公司債券，售價為2 565萬元。甲公司應(yīng)作如下會計處理：

　　借：銀行存款 25 650 000

　　貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 25 500 000

　　——公允價值變動 100 000

　　投資收益 50 000

　　同時，

　　借：公允價值變動損益 100 000

　　貸：投資收益 100 000

　　在本例中，企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)時，還應(yīng)將原計入該金融資產(chǎn)的公允價值變動轉(zhuǎn)出，即出售交易性金融資產(chǎn)時，應(yīng)按“公允價值變動”明細科目的貸方余額100 000元，借記“公允價值變動損益”科目，貸記“投資收益”科目。

　　【例題13】A公司于2008年12月10日從購入B公司股票作為交易性金融資產(chǎn)，實際支付價款100萬元，不考慮相關(guān)稅費。2008年12月31日，該股票公允價值為110萬元;2009年1月10日，A公司將上述股票對外出售，收到款項115萬元存入銀行。

　　交易性金融資產(chǎn)的會計處理圖示如下：