【例題14】甲公司2008年1月1日購(gòu)入面值為200萬(wàn)元，年利率為4%的A債券;取得時(shí)支付價(jià)款208萬(wàn)元(含已到付息期尚未發(fā)放的利息8萬(wàn)元)，另支付交易費(fèi)用1萬(wàn)元，甲公司將該項(xiàng)金融資產(chǎn)劃分為交易性金融資產(chǎn)。2008年1月5日，收到購(gòu)買(mǎi)時(shí)價(jià)款中所含的利息8萬(wàn)元，2008年12月31日，A債券的公允價(jià)值為212萬(wàn)元，2009年1月5日，收到A債券2008年度的利息8萬(wàn)元;2009年4月20日，甲公司出售A債券售價(jià)為216萬(wàn)元。甲公司出售A債券時(shí)應(yīng)確認(rèn)投資收益的金額為(　)萬(wàn)元。

　　A.4 　　B.12　　C.16 　　D.3

　　【答案】C

　　【解析】應(yīng)確認(rèn)投資收益=216-(208-8)=16(萬(wàn)元)�；蛘撸瑧�(yīng)確認(rèn)投資收益=(216-212)+[212-(208-8)]=16(萬(wàn)元)。

　　【例題15】甲公司2008年l0月10日自證券市場(chǎng)購(gòu)入乙公司發(fā)行的股票l00萬(wàn)股，共支付價(jià)款860萬(wàn)元，其中包括交易費(fèi)用4萬(wàn)元。購(gòu)入時(shí)，乙公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利為每股0.16元。甲公司將購(gòu)入的乙公司股票作為交易性金融資產(chǎn)核算。2008年12月2日，甲公司出售該交易性金融資產(chǎn)，收到價(jià)款960萬(wàn)元，假定現(xiàn)金股利已于出售金融資產(chǎn)前收到。甲公司2008年利潤(rùn)表中因該交易性金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的投資收益為( )。

　　A.100萬(wàn)元 B.116萬(wàn)元 C.120萬(wàn)元 D.132萬(wàn)元

　　【答案】B

　　【解析】應(yīng)確認(rèn)的投資收益=960-(860-4-100×0.16)-4=116(萬(wàn)元)。

　　【例題16】2007年3月至5月，甲上市公司發(fā)生的交易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)如下：

　　(1)3月1日，向D證券公司劃出投資款1000萬(wàn)元，款項(xiàng)已通過(guò)開(kāi)戶行轉(zhuǎn)入D證券公司銀行賬戶。

　　(2)3月2日，委托D證券公司購(gòu)入A上市公司股票100萬(wàn)股，每股8元，另發(fā)生相關(guān)的交易費(fèi)用2萬(wàn)元，并將該股票劃分為交易性金融資產(chǎn)。

　　(3)3月31日，該股票在證券交易所的收盤(pán)價(jià)格為每股7.70元。

　　(4)4月30日，該股票在證券交易所的收盤(pán)價(jià)格為每股8.10元。

　　(5)5月10日，將所持有的該股票全部出售，所得價(jià)款825萬(wàn)元，已存入銀行。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。

　　要求：逐筆編制甲上市公司上述業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)公錄。

　　(會(huì)計(jì)科目要求寫(xiě)出明細(xì)科目，答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)(2008年考題)

　　【答案】

　　(1)借：其他貨幣資金——存出投資款　　1000

　　貸：銀行存款　　 1000

　　(2)借：交易性金融資產(chǎn)——成本　800

　　投資收益　 2

　　貸：其他貨幣資金——存出投資款　802

　　(3)借：公允價(jià)值變動(dòng)損益　30　　(800-100×7.7)

　　貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)　　30

　　(4)借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)　40　　(8.1×100-7.7×100)

　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益　　 40

　　(5)借：銀行存款　 　 825

　　貸：交易性金融資產(chǎn)——成本　 800

　　——公允價(jià)值變動(dòng)　 10

　　投資收益 　 15

　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益　 　10

　　貸：投資收益　 10