三、預(yù)付賬款

　　預(yù)付賬款是指企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項。

　　預(yù)付款項情況不多的企業(yè)，可以不設(shè)置“預(yù)付賬款”科目，而直接通過“應(yīng)付賬款”科目核算。

　　預(yù)付賬款的核算包括預(yù)付款項和收到貨物兩個方面。

　　1.企業(yè)根據(jù)購貨合同的規(guī)定向供應(yīng)單位預(yù)付款項時，借記“預(yù)付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目。

　　2.企業(yè)收到所購物資，按應(yīng)計入購入物資成本的金額，借記“材料采購”或“原材料”、“庫存商品”、“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)”等科目， 貸記“預(yù)付賬款”科目;當預(yù)付貨款小于采購貨物所需支付的款項時，應(yīng)將不足部分補付，借記“預(yù)付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目;當預(yù)付貨款大于采購貨物所需支付的款項時，對收回的多余款項應(yīng)借記“銀行存款”科目，貸記“預(yù)付賬款”科目。

　　P72【例2-10】甲公司向乙公司采購材料5 000噸，單價10元，所需支付的款項總額50 000元。按照合同規(guī)定向乙公司預(yù)付貨款的50%，驗收貨物后補付其余款項。甲公司應(yīng)作如下會計處理：

　　(1)預(yù)付50%的貨款時：

　　借：預(yù)付賬款——乙公司 25 000

　　貸：銀行存款 25 000

　　(2)收到乙公司發(fā)來的5 000噸材料，驗收無誤，增值稅專用發(fā)票記載的貨款為50 000元，增值稅額為8 500元。甲公司以銀行存款補付所欠款項33 500元。

　　借：原材料 50 000

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額) 8 500

　　貸：預(yù)付賬款——乙公司 58 500

　　借：預(yù)付賬款——乙公司 33 500

　　貸：銀行存款 33 500

　　【例題23】預(yù)付款項情況不多的企業(yè)，可以不設(shè)置“預(yù)付賬款”科目，預(yù)付貨款時，借記的會計科目是( )。

　　A. 應(yīng)付賬款 B.應(yīng)收賬款 C.其他應(yīng)收款 D.其他應(yīng)付款

　　【答案】A

　　【解析】預(yù)付款項情況不多的企業(yè)，可以不設(shè)置“預(yù)付賬款”科目，而直接通過“應(yīng)付賬款”科目核算。

　　四、其他應(yīng)收款

　　(一)其他應(yīng)收款的內(nèi)容

　　其他應(yīng)收款是指企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款等以外的其他各種應(yīng)收及暫付款項。其主要內(nèi)容包括：

　　1.應(yīng)收的各種賠款、罰款，如因企業(yè)財產(chǎn)等遭受意外損失而應(yīng)向有關(guān)保險公司收取的賠款等;

　　2.應(yīng)收的出租包裝物租金;

　　3.應(yīng)向職工收取的各種墊付款項，如為職工墊付的水電費、應(yīng)由職工負擔的醫(yī)藥費、房租費等;

　　4.存出保證金，如租入包裝物支付的押金;

　　5.其他各種應(yīng)收、暫付款項。

　　【例題24】下列事項中，通過其他應(yīng)收款科目核算的有( )。

　　A. 應(yīng)收的各種賠款、罰款

　　B. 應(yīng)收的出租包裝物租金

　　C. 存出保證金

　　D.應(yīng)收商業(yè)匯票

　　【答案】ABC

　　【解析】應(yīng)收商業(yè)匯票屬于應(yīng)收票據(jù)核算的內(nèi)容。

　　(二)其他應(yīng)收款的核算

　　其他應(yīng)收款應(yīng)當按實際發(fā)生的金額入賬。

　　為了反映其他應(yīng)收賬款的增減變動及其結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)當設(shè)置“其他應(yīng)收款”科目進行核算�！捌渌麘�(yīng)收款”科目的借方登記其他應(yīng)收款的增加，貸方登記其他應(yīng)收款的收回，期末余額一般在借方，反映企業(yè)尚未收回的其他應(yīng)收款項。

　　企業(yè)發(fā)生其他應(yīng)收款時，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“營業(yè)外收入”等科目;收回或轉(zhuǎn)銷其他應(yīng)收款時，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目，貸記“其他應(yīng)收款”科目。

　　P73～74【例2-11】～【例2-15】

　　【例2-11】甲公司在采購過程中發(fā)生材料毀損，按保險合同規(guī)定，應(yīng)由保險公司賠償損失30 000元，賠款尚未收到。

　　借：其他應(yīng)收款——保險公司 30 000

　　貸：材料采購 30 000

　　【例2-12】承【例2-11】，上述保險公司賠款如數(shù)收到。

　　借：銀行存款 30 000

　　貸：其他應(yīng)收款——保險公司 30 000

　　【例2-13】甲公司以銀行存款替副總經(jīng)理墊付應(yīng)由其個人負擔的醫(yī)療費5 000元，擬從其工資中扣回。

　　(1) 墊支付：

　　借：其他應(yīng)收款 5 000

　　貸：銀行存款 5 000

　　(2)扣款時：

　　借：應(yīng)付職工薪酬 5 000

　　貸：其他應(yīng)收款 5 000

　　【例2-14】甲公司租入包裝物一批，以銀行存款向出租方支付押金10 000元。

　　借：其他應(yīng)收款——存出保證金 10 000

　　貸：銀行存款 10 000

　　【例2-15】承【例2-14】，租入包裝物按期如數(shù)退回，甲公司收到出資方退還的押金10 000元，已存入銀行。

　　借：銀行存款 10 000

　　貸：其他應(yīng)收款——存出保證金 10 000