(四)交易性金融資產(chǎn)的處置
出售交易性金融資產(chǎn)時(shí),應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)出售時(shí)的公允價(jià)值與其初始入賬金額之間的差額確認(rèn)為投資收益,同時(shí)調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益。
企業(yè)應(yīng)按實(shí)際收到的金額,借記“銀行存款”等科目,按該金融資產(chǎn)的賬面余額,貸記“交易性金融資產(chǎn)”科目,按其差額,貸記或借記“投資收益”科目。
同時(shí),將原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公
允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)出,借記或貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目,貸記或借記“投資收益”科目。
【例題25·判斷】出售交易性金融資產(chǎn)時(shí),確認(rèn)的投資收益數(shù)額一定是取得價(jià)款和交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額。( )
【答案】×
【解析】還應(yīng)將前期累計(jì)的公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)入投資收益。
【例1-25】承【例1-24】,假定2009年1月15日,甲公司出售了所持有的丙公司債券,售價(jià)2 565萬元,甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄:
借:銀行存款 25 650 000
貸:交易性金融資產(chǎn)——成本 25 500 000
——公允價(jià)值變動(dòng) 100 000
投資收益 50 000
同時(shí):
借:公允價(jià)值變動(dòng)損益 100 000
貸:投資收益 100 000
交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理圖示如下:
【例題26·單選題】甲公司2008年7月1日購入乙公司2008年1月1日發(fā)行的債券,支付價(jià)款為2100萬元(含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息40萬元),另支付交易費(fèi)用15萬元。該債券面值為2000萬元。票面年利率為4%(票面利率等于實(shí)際利率),每半年付息一次,甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。甲公司2008年度該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的投資收益為( )萬元。(2009年考題)
A.25 B.40 C.65 D.80
【答案】A
【解析】該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的投資收益=-15+2000×4%÷2=25(萬元)。
【例題27·多選題】交易性金融資產(chǎn)科目借方登記的內(nèi)容有( )。
A.交易性金融資產(chǎn)的取得成本
B.資產(chǎn)負(fù)債表日其公允價(jià)值高于賬面余額的差額
C.取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用
D.資產(chǎn)負(fù)債表日其公允價(jià)值低于賬面余額的差額
【答案】AB
【解析】取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入投資收益;資產(chǎn)負(fù)債表日其公允價(jià)值低于賬面余額的差額在“交易性金融資產(chǎn)”科目的貸方反映。
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