五、委托加工物資
(一)委托加工物資的內(nèi)容和成本
委托加工物資是指企業(yè)委托外單位加工的各種材料、商品等物資。
企業(yè)委托外單位加工物資的成本包括:
1.加工中實(shí)際耗用物資的成本;
2.支付的加工費(fèi)用及應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)等;
3.支付的稅金,包括委托加工物資所應(yīng)負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅(指屬于消費(fèi)稅應(yīng)稅范圍的加工物資)等。
需要交納消費(fèi)稅的委托加工物資,加工物資收回后直接用于銷售的,由受托方代收代交的消費(fèi)稅應(yīng)計(jì)入加工物資成本;如果收回的加工物資用于繼續(xù)加工的,由受托方代收代交的消費(fèi)稅應(yīng)先記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目的借方,按規(guī)定用以抵扣加工的消費(fèi)品銷售后所負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅。
(二)發(fā)出物資
【例1-55】甲公司委托某量具廠加工一批量具,發(fā)出材料一批。計(jì)劃成本70 000元,材料成本差異率4%,以銀行存款支付運(yùn)雜費(fèi)2 200元。
(1)發(fā)出材料時(shí)
借:委托加工物資 72 800
貸:原材料 70 000
材料成本差異 2 800
(2)支付運(yùn)雜費(fèi)時(shí)
借:委托加工物資 2 200
貸:銀行存款 2 200
(三)支付加工費(fèi)
【例1-56】承【例1-55】,甲公司以銀行存款支付上述量具的加工費(fèi)用20 000元。
借:委托加工物資 20 000
貸:銀行存款 20 000
(四)加工完成驗(yàn)收入庫(kù)
【例1-57】承【例1-55】和【1-56】,甲公司收回由量具廠代加工的量具,以銀行存款支付運(yùn)雜費(fèi)2 500元。該量具驗(yàn)收入庫(kù),其計(jì)劃成本為110 000元。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄:
(1)支付運(yùn)雜費(fèi)時(shí):
借:委托加工物資 2 500
貸:銀行存款 2 500
(2)量具入庫(kù)時(shí):
借:周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品 110 000
貸:委托加工物資 97 500
材料成本差異 12 500
【例1-58】甲公司委托丁公司加工商品一批(屬于應(yīng)稅消費(fèi)品)100 000件,有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下:
(1)1月2日,發(fā)出材料一批,計(jì)劃成本6 000 000元,材料成本差異率為 -3%。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄:
、侔l(fā)出委托加工材料時(shí):
借:委托加工物資 6 000 000
貸:原材料 6 000 000
②結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)分?jǐn)偟牟牧铣杀静町悤r(shí):
借:材料成本差異 180 000
貸:委托加工物資 180 000
(2)2月20日,支付商品加工費(fèi)120 000元,支付應(yīng)當(dāng)交納的消費(fèi)稅660 000元,該商品收回后用于連續(xù)生產(chǎn),消費(fèi)稅可抵扣,甲公司和丁公司為一般納稅人,適用增值稅稅率為17%。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄:
借:委托加工物資 120 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅 660 000
——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 20 400
貸:銀行存款 800 400
(3)3月4日,用銀行存款支付往返運(yùn)雜費(fèi)10 000元。
借:委托加工物資 10 000
貸:銀行存款 10 000
(4)3月5日,上述商品100 000件(每件計(jì)劃成本為65元)加工完畢,公司已辦理驗(yàn)收入庫(kù)手續(xù)。
借:庫(kù)存商品 6 500 000
貸:委托加工物資 5 950 000
材料成本差異 550 000
委托加工物資核算圖示如下:
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