(二)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理

　　當(dāng)存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照存貨可變現(xiàn)凈值低于成本的差額，借記“資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目，貸記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目。

　　轉(zhuǎn)回已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額時(shí)，按恢復(fù)增加的金額，借記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目。

　　【例1-67】2008年12月31日，甲公司A材料的賬面金額為100 000元。由于市場(chǎng)價(jià)格下跌，預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為80 000元，由此應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為20 000元。甲公司編制如下會(huì)計(jì)分錄：

　　借：資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 20 000

　　貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 20 000

　　假設(shè)2009年6月30日，A材料的賬面金額為100 000元，已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額20 000元，由于市場(chǎng)價(jià)格有所上升，使得A材料的預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為95 000元，應(yīng)轉(zhuǎn)回的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為15 000元。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

　　借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 15 000

　　貸：資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 15 000

　　企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)存貨銷售成本時(shí)，對(duì)于已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的，借記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)成本”等科目。

　　【例題59·計(jì)算分析】A公司某項(xiàng)庫(kù)存商品2010年12月31日賬面余額為100萬元，已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20萬元。2011年1月20日，A公司將上述商品對(duì)外出售，售價(jià)為90萬元，增值稅銷項(xiàng)稅額為15.3萬元，收到款項(xiàng)存入銀行。

　　要求：編制出售商品時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。

　　【答案】

　　借：銀行存款 105.3

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 90

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 15.3

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 100

　　貸：庫(kù)存商品 100

　　借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 20

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 20