【例題47·單選題】甲、乙公司均為增值稅一般納稅人,甲公司委托乙公司加工一批應(yīng)交消費(fèi)稅的半成品,收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品。甲公司發(fā)出原材料實(shí)際成本210萬(wàn)元,支付加工費(fèi)6萬(wàn)元、增值稅1.02萬(wàn)元、消費(fèi)稅24萬(wàn)元。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi),甲公司收回該半成品的入賬價(jià)值為 ( )萬(wàn)元。(2009年考題)
A.216 B.217.02 C.240 D.241.02
【答案】A
【解析】甲公司收回該半成品的入賬價(jià)值=210+6=216(萬(wàn)元)。
【例題48·單選題】一般納稅人委托其他單位加工材料收回后直接對(duì)外銷(xiāo)售的,其發(fā)生的下列支出中,不應(yīng)計(jì)入委托加工材料成本的是( )。(2008年考題)
A.發(fā)出材料的實(shí)際成本 B.支付給受托方的加工費(fèi)
C.支付給受托方的增值稅 D.受托方代收代繳的消費(fèi)稅
【答案】C
【解析】支付給受托方的增值稅應(yīng)作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣,不應(yīng)計(jì)入委托加工材料成本。
【例題49·多選題】下列各項(xiàng),構(gòu)成企業(yè)委托加工物資成本的有( )。(2007年考題)
A.加工中實(shí)際耗用物資的成本
B.支付的加工費(fèi)用和保險(xiǎn)費(fèi)
C.收回后直接銷(xiāo)售物資的代收代繳消費(fèi)稅
D.收回后繼續(xù)加工物資的代收代繳消費(fèi)稅
【答案】ABC
【解析】收回后繼續(xù)加工物資的代收代繳消費(fèi)稅應(yīng)記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。
【例題50·計(jì)算分析題】某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè),材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)核算。甲材料計(jì)劃單位成本為每公斤10元。該企業(yè)2010年4月份有關(guān)資料如下:
(1)“原材料”賬戶月初余額40000元,“材料成本差異”賬戶月初借方余額500元 。
(2)4月5日,企業(yè)發(fā)出100公斤甲材料委托A公司加工成新的物資(注:發(fā)出材料時(shí)應(yīng)計(jì)算確定其實(shí)際成本)。
(3)4月15日,從外地A公司購(gòu)入甲材料6000公斤,增值稅專用發(fā)票注明的材料價(jià)款為61000元,增值稅額10370元,企業(yè)已用銀行存款支付上述款項(xiàng),材料尚未到達(dá)。
(4)4月20日,從A公司購(gòu)入的甲材料到達(dá),驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)發(fā)現(xiàn)短缺20公斤,經(jīng)查明為途中定額內(nèi)自然損耗。按實(shí)收數(shù)量驗(yàn)收入庫(kù)。
(5)4月30日,匯總本月發(fā)料憑證,本月共發(fā)出甲材料5000公斤,全部用于產(chǎn)品生產(chǎn)。
要求: 根據(jù)上述業(yè)務(wù)編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄,并計(jì)算本月材料成本差異率、本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異及月末庫(kù)存材料的實(shí)際成本。
【答案】
(1)4月5日發(fā)出時(shí):
借:委托加工物資 1 000(100×10)
貸:原材料 1 000
借:委托加工物資 12.5(1000×500/40000)
貸:材料成本差異 12.5
(2)4月15日從外地購(gòu)入材料時(shí):
借:材料采購(gòu) 61 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 10 370
貸:銀行存款 71 370
(3)4月20日收到4月15日購(gòu)入的材料時(shí):
借:原材料 59 800(5980×10)
材料成本差異 1 200
貸:材料采購(gòu) 61 000
(4)4月30日計(jì)算材料成本差異率和發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異額,編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄
材料成本差異率 =(500-12.5+1200)÷(40000-1000+59800)= 1.71%
發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異=50000×1.71%=855(元)
借:生產(chǎn)成本 50 000
貸:原材料 50 000
借:生產(chǎn)成本 855
貸:材料成本差異 855
(5)月末結(jié)存材料的實(shí)際成本=(40000-1000+59800-50000)+(500-12.5+1200-855)= 49632.5(元)。
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