七、存貨清查

　　為了反映企業(yè)在財產(chǎn)清查中查明的各種存貨的盤盈、盤虧和毀損情況，企業(yè)應當設置“待處理財產(chǎn)損溢”科目，借方登記存貨的盤虧、毀損金額及盤盈的轉銷金額，貸方登記存貨的盤盈金額及盤虧的轉銷金額。企業(yè)清查的各種存貨損溢，應查明原因，在期末結賬前處理完畢，期末處理后，本科目應無余額。

　　存貨清查發(fā)生盤盈和盤虧通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算，期末處理后該賬戶無余額。核算時分兩步：第一步，批準前調(diào)整為賬實相符;第二步，批準后結轉處理。

　　(一)存貨盤盈的賬務處理

　　【例1-63】甲公司在財產(chǎn)清查中盤盈J材料1 000公斤，實際單位成本60元。經(jīng)查屬于材料收發(fā)計量方面的錯誤。甲公司應編制如下會計分錄：

　　批準處理前：

　　借：原材料 60 000

　　貸：待處理財產(chǎn)損溢 60 000

　　批準處理后：

　　借：待處理財產(chǎn)損溢 60 000

　　貸：管理費用 60 000

　　(二)存貨盤虧及毀損的賬務處理

　　【例1-64】甲公司在財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)盤虧K材料500公斤，實際單位成本200元，經(jīng)查屬于一般經(jīng)營損失。假定不考慮相關稅費，甲公司應編制如下會計分錄：

　　批準處理前：

　　借：待處理財產(chǎn)損溢 100 000

　　貸：原材料 100 000

　　(2) 批準處理后：

　　借：管理費用 100 000

　　貸：待處理財產(chǎn)損溢 100 00

　　【例1-65】甲公司在財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)毀損L材料300公斤，實際單位成本為100元，經(jīng)查屬于材料保管員的過失造成的，按規(guī)定由其個人賠償20 000元，殘料已辦理入庫手續(xù)，價值2 000元。甲公司應編制如下會計分錄：

　　批準處理前：

　　借：待處理財產(chǎn)損溢 30 000

　　貸：原材料 30 000

　　批準處理后：

　　由過失人賠款部分：

　　借：其他應收款 20 000

　　貸：待處理財產(chǎn)損溢 20 000

　　殘料入庫：

　　借：原材料 2 000

　　貸：待處理財產(chǎn)損溢 2 000

　　材料毀損凈損失：

　　借：管理費用 8 000

　　貸：待處理財產(chǎn)損溢 8 000