三、交易性金融資產(chǎn)
(一)交易性金融資產(chǎn)的概念
交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了在近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，如企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的股票、債券、基金等。
(二)交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理
1.設(shè)置的科目
企業(yè)通過(guò)“交易性金融資產(chǎn)”、“公允價(jià)值變動(dòng)損益”、“投資收益”等科目核算交易性金融資產(chǎn)的取得、收取現(xiàn)金股利或利息、期末計(jì)量、處置等業(yè)務(wù)。對(duì)交易性金融資產(chǎn)科目分別設(shè)置“成本”和“公允價(jià)值變動(dòng)”等進(jìn)行明細(xì)核算。
2.交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理【★2010年計(jì)算分析題、2011年、2009年單選題、2009年判斷題】
第一，企業(yè)在取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照取得金融資產(chǎn)的公允價(jià)值作為初始確認(rèn)金額。
【注意】
(1)實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”。已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利比較容易理解。
現(xiàn)舉例說(shuō)明如何理解已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息。
例如，A公司2010年5月1日從證券市場(chǎng)上購(gòu)入B公司于2010年1月1日發(fā)行的一批債券作為交易性金融資產(chǎn)，面值100000元，票面利率為6%，3年期，每年1月1日和7月1日付息。A公司實(shí)際支付價(jià)款103000元。在本例中，不存在債券利息已到期問(wèn)題，因此，交易性金融資產(chǎn)的初始計(jì)量金額為103000元。
上例中，若A公司2010年9月1日從證券市場(chǎng)上購(gòu)入B公司發(fā)行的每半年付息一次的債券，實(shí)際支付價(jià)款104000元(B公司尚未支付2009年上半年利息)。在這種情況下，A公司實(shí)際支付的價(jià)款中就包含“已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息”3000元(100000×6%÷12×6)，應(yīng)計(jì)入“應(yīng)收利息”中。
(2)取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入“投資收益”。
4.交易性金融資產(chǎn)的處置
出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)將出售時(shí)的公允價(jià)值與其賬面余額之間的差額確認(rèn)為當(dāng)期投資收益;同時(shí)將已記入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”的金額轉(zhuǎn)到“投資收益”科目中。
【注意】
出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，最終確認(rèn)的投資收益應(yīng)為出售取得款項(xiàng)與其初始入賬金額之間的差額。
【例題17·單選題】下列各項(xiàng)，應(yīng)反映在交易性金融資產(chǎn)的初始計(jì)量金額中的是()。
A.債券的買入價(jià)
B.支付的手續(xù)費(fèi)
C.支付的印花稅
D.已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息
【答案】A
【解析】取得交易性金融資產(chǎn)支付的交易費(fèi)用應(yīng)記入“投資收益”，包括購(gòu)買時(shí)支付的印花稅;取得交易性金融資產(chǎn)所支付的價(jià)款中包含了已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)單獨(dú)記入“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”核算。
【例題18·單選題】某企業(yè)購(gòu)入W上市公司股票180萬(wàn)股，并劃分為交易性金融資產(chǎn)，共支付款項(xiàng)2830萬(wàn)元，其中包括已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利126萬(wàn)元。另外支付相關(guān)交易費(fèi)用4萬(wàn)元。該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值為()萬(wàn)元。
A.2700
B.2704
C.2830
D.2834
【答案】B
【解析】交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值=2830-126=2704(萬(wàn)元)。這里需要注意的是支付的2830價(jià)款中并不包括交易費(fèi)用4萬(wàn)元，這4萬(wàn)元是另外支付的，所以，在計(jì)算交易性金融資產(chǎn)的入賬金額時(shí)不用考慮4萬(wàn)元的交易費(fèi)用。
【例題19·計(jì)算題】2010年4月1日，安苑公司以銀行存款購(gòu)入A公司股票，市場(chǎng)價(jià)值為1500萬(wàn)元，安苑公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)，支付價(jià)款為155077元，其中，包含A公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利50萬(wàn)元，另支付交易費(fèi)用10萬(wàn)元。
2010年4月15日，安苑公司收到該現(xiàn)金股利50萬(wàn)元。
2010年4月30日，該股票的市價(jià)為1520萬(wàn)元。安苑公司每月進(jìn)行一次公允價(jià)值變動(dòng)的調(diào)整。
2010年5月15日，安苑公司出售了所持有的A公司的股票，售價(jià)為1600萬(wàn)元。
要求：根據(jù)上述資料編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
【答案】
(1)2010年4月1日，購(gòu)入時(shí)：
借：交易性金融資產(chǎn)—成本 15000000
應(yīng)收股利 500000
投資收益 100000
貸：銀行存款 15600000
(2)2010年4月15日，收到現(xiàn)金股利：
借：銀行存款 500000
貸：應(yīng)收股利 500000
(3)2010年4月30日，確認(rèn)該股票的公允價(jià)值變動(dòng)：
借：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng) 200000
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 200000
(4)2010年5月15日，出售該股票時(shí)：
借：銀行存款 16000000
貸：交易性金融資產(chǎn)—成本 15000000
—公允價(jià)值變動(dòng) 200000
投資收益 800000
同時(shí)，借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 200000
貸：投資收益 200000
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