五、長(zhǎng)期股權(quán)投資【★2011年、2010年、2009年客觀題、2010年計(jì)算分析題】
(一)長(zhǎng)期股權(quán)投資概述
1.長(zhǎng)期股權(quán)投資的概念長(zhǎng)期股權(quán)投資是指企業(yè)持有的對(duì)其子公司、合營(yíng)企業(yè)及聯(lián)營(yíng)企業(yè)的權(quán)益性投資以及企業(yè)持有的對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。
2.長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算方法
長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)核算方法有成本法和權(quán)益法兩種。
(1)成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資的范圍
第一，企業(yè)對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資;
第二，企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資。
(2)權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資的范圍
第一，企業(yè)對(duì)其合營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資;
第二，企業(yè)對(duì)其聯(lián)營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資。
【例題36·判斷題】企業(yè)對(duì)其他單位的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其持股比例在20%以下，但能對(duì)被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策施加重大影響的，應(yīng)采用成本法進(jìn)行核算。()
【答案】×
【解析】企業(yè)對(duì)被投資單位持股比例雖然在20%以下，但具有重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)采用權(quán)益法進(jìn)行核算。
(二)采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬務(wù)處理
1.長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本的確定
除企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資以外，以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款作為初始投資成本。企業(yè)所發(fā)生的與取得長(zhǎng)期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出應(yīng)計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。
此外，企業(yè)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資，實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，作為應(yīng)收項(xiàng)目處理，不構(gòu)成長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。
2.長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)
投資持有期間被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，對(duì)采用成本法核算的，企業(yè)應(yīng)按應(yīng)享有的部分確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。
3.長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置
成本法的基本賬務(wù)處理如下圖所示：
【例題37·多選題】下列各項(xiàng)中，投資企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期投資收益的有()。
A.采用成本法核算時(shí)被投資單位接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)
B.采用成本法核算時(shí)被投資方所有者權(quán)益中資本公積總額發(fā)生變動(dòng)
C.采用成本法核算時(shí)持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利
D.收到包含在長(zhǎng)期股權(quán)投資購(gòu)買價(jià)款中的尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利
【答案】ABD
【解析】采用成本法核算時(shí)被投資單位接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)，投資企業(yè)不進(jìn)行賬務(wù)處理;采用成本法核算時(shí)被投資方所有者權(quán)益中資本公積總額發(fā)生變動(dòng)，投資企業(yè)不進(jìn)行賬務(wù)處理;收到包含在長(zhǎng)期股權(quán)投資購(gòu)買價(jià)款中的尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，應(yīng)沖減應(yīng)收股利。
(三)采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬務(wù)處理【★2011年單選題、多選題】
長(zhǎng)期股權(quán)投資在權(quán)益法下核算時(shí)，其賬面價(jià)值隨被投資單位所有者權(quán)益的變動(dòng)而調(diào)整。
1.取得長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本;初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額計(jì)入當(dāng)期損益(營(yíng)業(yè)外收入)，同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資。
2.被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)時(shí)，投資企業(yè)按照應(yīng)享有的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈收益的份額，確認(rèn)投資收益并調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)計(jì)算應(yīng)分得的部分，相應(yīng)減少長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。被投資單位發(fā)生凈虧損時(shí)，應(yīng)以長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益減記至零為限，投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外。長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值應(yīng)由“成本”、“損益調(diào)整”、“其他權(quán)益變動(dòng)”三個(gè)明細(xì)科目組成，賬面價(jià)值減記至零意味著這三個(gè)明細(xì)科目余額合計(jì)為零。
3.被投資單位所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，在持股比例不變的情況下，企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的部分，調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)增加或減少資本公積(其他資本公積)。
4.長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置
處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，按實(shí)際取得的價(jià)款和長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期投資收益，并同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。同時(shí)，原計(jì)入資本公積的相關(guān)金額，借記或貸記“資本公積—其他資本公積”科目，貸記或借記“投資收益”科目。
【例題38·單選題】A公司出資2000萬(wàn)元取得B公司20%的股權(quán).取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為6000萬(wàn)元。如A公司能夠?qū)公司施加重大影響，則A公司計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資的金額為()萬(wàn)元。
A.2000
B.1200
C.6000
D.4000
【答案】A
【解析】A公司能夠?qū)公司施加重大影響，A公司對(duì)該長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算。由于初始投資成本2000萬(wàn)元大于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額6000×20%=1200(萬(wàn)元)，所以不需要調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資。其會(huì)計(jì)分錄為：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 2000
貸：銀行存款 2000
【例題39·單選題】A公司2008年初按投資份額出資180萬(wàn)元對(duì)B公司進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資，占B公司股權(quán)比例的40%。當(dāng)年B公司虧損100萬(wàn)元;2009年B公司虧損400萬(wàn)元;2010年B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)30萬(wàn)元。2010年A公司計(jì)入投資收益的金額為()萬(wàn)元。
A.12
B.10
C.8
D.0
【答案】D
【解析】2008年A公司應(yīng)享有的投資收益：-100×40%=-40(萬(wàn)元)，2009年A公司應(yīng)享有的投資收益：-400×40%=-160(萬(wàn)元)，應(yīng)確認(rèn)入賬的投資損失金額以長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值減至零為限：180-40-160=-20(萬(wàn)元)，尚有20萬(wàn)元投資損失未確認(rèn)入賬。2010年應(yīng)享有的投資收益：30×40%=12(萬(wàn)元)，尚不夠彌補(bǔ)未確認(rèn)入賬的20萬(wàn)元損失。因此，2010年A公司計(jì)入投資收益的金額為0。
(四)長(zhǎng)期股權(quán)投資減值
1.長(zhǎng)期股權(quán)投資減值金額的確定
(1)企業(yè)對(duì)子公司、合營(yíng)企業(yè)及聯(lián)營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)
期股權(quán)投資在資產(chǎn)負(fù)債表日的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)將該股權(quán)投資的賬面價(jià)值減記至可收回金額。
(2)企業(yè)對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)將該股權(quán)投資在資產(chǎn)負(fù)債表日的賬面價(jià)值與按照類似金融資產(chǎn)當(dāng)時(shí)市場(chǎng)收益率對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)確定的現(xiàn)值之間的差額，確認(rèn)為減值損失。
2.長(zhǎng)期股權(quán)投資減值的賬務(wù)處理
減值的會(huì)計(jì)處理為：借記“資產(chǎn)減值損失”，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”。長(zhǎng)期股權(quán)投資減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。
【例題40·判斷題】長(zhǎng)期股權(quán)投資減值損失確認(rèn)以后，如果以后會(huì)計(jì)期間長(zhǎng)期股權(quán)投資的價(jià)值得以回升，則應(yīng)將已經(jīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回。()
【答案】×
【解析】長(zhǎng)期股權(quán)投資減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。
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