三、銷售商品收入的計量

　　(一)托收承付方式銷售商品的處理

　　托收承付，是指企業(yè)根據(jù)合同發(fā)貨后，委托銀行向異地付款單位收取款項，由購貨方向銀行承諾付款的銷售方式。在這種銷售方式下，企業(yè)通常應在發(fā)出商品且辦妥托收手續(xù)時確認收入。如果商品已經(jīng)發(fā)出且辦妥托收手續(xù)，但由于各種原因與發(fā)出商品所有權(quán)有關(guān)的風險和報酬沒有轉(zhuǎn)移的，企業(yè)不應確認收入。

　　【例14-13】甲公司在20×9年7月12日向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為200 000元，增值稅稅額為34 000元，款項尚未收到;該批商品成本為l20 000元，甲公司在銷售時已知乙公司資金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難，但為了減少存貨積壓，同時也為了維持與乙公司長期建立的商業(yè)合作關(guān)系，甲公司仍將商品發(fā)往乙公司且辦妥托收手續(xù)。假定甲公司發(fā)出該批商品時其增值稅納稅義務已經(jīng)發(fā)生。

　　本例中，由于乙公司資金周轉(zhuǎn)存在困難，因而甲公司在貨款回收方面存在較大的不確定性，與該批商品所有權(quán)有關(guān)的風險和報酬沒有轉(zhuǎn)移給乙公司。根據(jù)銷售商品收入的確認條件，甲公司在發(fā)出商品且辦妥托收手續(xù)時不能確認收入，已經(jīng)發(fā)出的商品成本應通過“發(fā)出商品”科目反映。

　　甲公司的賬務處理如下：

　　(1)20×9年7月12日，甲公司發(fā)出商品

　　借：發(fā)出商品——××商品 120 000

　　貸：庫存商品——××商品 120 000

　　同時，將增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額轉(zhuǎn)入應收賬款

　　借：應收賬款——乙公司 34 000

　　貸：應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 34 000

　　(注：如果銷售該商品的增值稅納稅義務尚未發(fā)生，則不作這筆分錄，待納稅義務發(fā)生時再作應交增值稅的分錄)

　　(2)20×9年10月5日，甲公司得知乙公司經(jīng)營情況逐漸好轉(zhuǎn)，乙公司承諾近期付款

　　借：應收賬款——乙公司 200 000

　　貸：主營業(yè)務收入——銷售××商品 200 000

　　借：主營業(yè)務成本——銷售××商品 120 000

　　貸：發(fā)出商品——××商品 120 000

　　(3)20×9年10月16日，甲公司收到款項

　　借：銀行存款 234 000

　　貸：應收賬款——乙公司 234 000

　　(二)預收款銷售商品的處理

　　預收款銷售商品，是指購買方在商品尚未收到前按合同或協(xié)議約定分期付款，銷售方在收到最后一筆款項時才交貨的銷售方式。在這種方式下，銷售方直到收到最后一筆款項才將商品交付購貨方，表明商品所有權(quán)上的主要風險和報酬只有在收到最后一筆款項時才轉(zhuǎn)移給購貨方，企業(yè)通常應在發(fā)出商品時確認收入，在此之前預收的貨款應確認為負債。

　　【例14-14】甲公司與乙公司簽訂協(xié)議，采用分期預收款方式向乙公司銷售一批商品。該批商品實際成本為1 400 000元。協(xié)議約定，該批商品銷售價格為2 000 000元;乙公司應在協(xié)議簽訂時預付60%的貨款(按不含增值稅銷售價格計算)，剩余貨款于2個月后支付。假定甲公司在收到剩余貨款時，銷售該批商品的增值稅納稅義務發(fā)生，增值稅額為340 000元;不考慮其他因素，甲公司的賬務處理如下：

　　(1)收到60%的貨款

　　借：銀行存款 1 200 000

　　貸：預收賬款——乙公司 1 200 000

　　(2)收到剩余貨款，發(fā)生增值稅納稅義務

　　借：預收賬款——乙公司 1 200 000

　　銀行存款 1 140 000

　　貸：主營業(yè)務收入——銷售××商品 2 000 000

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 340 000

　　借：主營業(yè)務成本一—銷售××商品 1 400 000

　　貸：庫存商品——××商品 1 400 000

　　乙公司的賬務處理：

　　(1)支付付60%的貨款時

　　借：預付賬款——甲公司 1 200 000

　　貸：銀行存款 1 200 000

　　(2)支付剩余貨款

　　借：存貨 2 000 000

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 340 000

　　貸：預付賬款 1 200 000

　　銀行存款 1 140 000