2.附有銷售退回條件的商品銷售

　　【例14-21】甲公司是一家健身器材銷售公司，20× 9年1月1日，甲公司向乙公司銷售5 000件健身器材，單位銷售價(jià)格為500元，單位成本為400元，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為2 500 000元，增值稅稅額為425 000元。協(xié)議約定，乙公司應(yīng)于2月1日之前支付貨款，在6月30日之前有權(quán)退還健身器材。健身器材已經(jīng)發(fā)出，款項(xiàng)尚未收到。假定甲公司根據(jù)過(guò)去的經(jīng)驗(yàn)，估計(jì)該批健身器材退貨率約為20%;健身器材發(fā)出時(shí)納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生;實(shí)際發(fā)生銷售退回時(shí)取得稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的紅字增值稅專用發(fā)票。

　　甲公司的賬務(wù)處理如下：

　　(1)20×9年1月1日發(fā)出健身器材

　　借：應(yīng)收賬款——乙公司 2 925 000

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——銷售××健身器材 2 500 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 425 000

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——銷售××健身器材 2 000 000

　　貸：庫(kù)存商品——××健身器材 2 000 000

　　(2)20×9年1月31日確認(rèn)估計(jì)的銷售退回

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——銷售××健身器材 500 000

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本一一銷售××健身器材 400 000

　　預(yù)計(jì)負(fù)債——預(yù)計(jì)退貨 100 000

　　(3)20×9年2月1日前收到貨款

　　借：銀行存款 2 925 000

　　貸：應(yīng)收賬款——乙公司 2 925 000

　　(4)20×9年6月30日發(fā)生銷售退回，取得紅字增值稅專用發(fā)票，實(shí)際退貨量為1 000件，款項(xiàng)已經(jīng)支付

　　借：庫(kù)存商品——××健身器材 400 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)—一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 85 000

　　預(yù)計(jì)負(fù)債——預(yù)計(jì)退貨 100 000

　　貸：銀行存款 585 000

　　如果實(shí)際退貨量為800件

　　借：庫(kù)存商品——××健身器材 320 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 68 000

　　主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——銷售××健身器材 80 000

　　預(yù)計(jì)負(fù)債一一預(yù)計(jì)退貨 100 000

　　貸：銀行存款 468 000

　　主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——銷售××健身器材 100 000

　　如果實(shí)際退貨量為1 200件

　　借：庫(kù)存商品——××健身器材 480 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 102 000

　　主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——銷售××健身器材 100 000

　　預(yù)計(jì)負(fù)債——預(yù)計(jì)退貨 100 000

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——銷售××健身器材 80 000

　　銀行存款 702 000