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2011中級(jí)會(huì)計(jì)職稱《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》預(yù)習(xí)講義(14)

2011年會(huì)計(jì)職稱考試預(yù)計(jì)將于5月14至15日舉行,考試吧提供了“2011中級(jí)會(huì)計(jì)職稱《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》預(yù)習(xí)講義”,更多資料請(qǐng)?jiān)L問(wèn)考試吧會(huì)計(jì)職稱考試網(wǎng)(m.1glr.cn/zige/kuaiji/)。
第 1 頁(yè):第一節(jié) 銷售商品收入的確認(rèn)和計(jì)量
第 14 頁(yè):第二節(jié) 提供勞務(wù)收入的確認(rèn)和計(jì)量
第 18 頁(yè):第三節(jié) 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)和計(jì)量

  3.銷售折讓,是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給予的減讓。對(duì)于銷售折讓,企業(yè)應(yīng)分別不同情況進(jìn)行處理:(1)已確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的,通常應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入;(2)已確認(rèn)收入的銷售折讓屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的,應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第29號(hào)——資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

  【例14-19】甲公司在20×9年6月1日向乙公司銷售一批商品,開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為800 000元,增值稅額為136 000元,款項(xiàng)尚未收到:該批商品成本為640 000元。6月30日,乙公司在驗(yàn)收過(guò)程中發(fā)現(xiàn)商品外觀上存在瑕疵,但基本上不影響使用,要求甲公司在價(jià)格上(不含增值稅額)給予5%的減讓。假定甲公司已確認(rèn)收入;已取得稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的紅字增值稅專用發(fā)票。(聯(lián)系資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng))

  甲公司的賬務(wù)處理如下:

  (1)20×9年6月1日銷售實(shí)現(xiàn)

  借:應(yīng)收賬款——乙公司 936 000

  貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——銷售××商品 800 000

  應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 136 000

  借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——銷售××商品 640 000

  貸:庫(kù)存商品一一××商品 640 000

  (2)20×9年6月30日發(fā)生銷售折讓,取得紅字增值稅專用發(fā)票

  借:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——銷售××商品 40 000

  應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 6 800

  貸:應(yīng)收賬款——乙公司 46 800

  (3)20×9年收到款項(xiàng)

  借:銀行存款 889 200

  貸:應(yīng)收賬款——乙公司 889 200

  三、銷售商品收入的計(jì)量

  (八)銷售退回及附有銷售退回條件的銷售商品的處理

  1.銷售退回

  注:“包換、包退、包修”中換貨和修理不退款,不影響銷售收入的確認(rèn)問(wèn)題,只有退貨才影響銷售收入的確認(rèn)問(wèn)題。

  對(duì)于已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回的,企業(yè)一般應(yīng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入,同時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品成本等。如該項(xiàng)銷售退回已發(fā)生現(xiàn)金折扣的,應(yīng)同時(shí)調(diào)整相關(guān)財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額;如果該銷售退回允許扣減增值稅的,應(yīng)同時(shí)調(diào)減“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目的相關(guān)金額。

  已確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生銷售退回屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的,適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第29號(hào)——資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

  【例14-20】甲公司在20×9年10月18日向乙公司銷售一批商品,開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為1 000 000元。增值稅稅額為170 000元,該批商品成本為520 000元。乙公司在20×9年10月27日支付貨款,20×9年l2月5日,該批商品因質(zhì)量問(wèn)題被乙公司退回,甲公司當(dāng)日支付有關(guān)款項(xiàng)。假定甲公司已取得稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的紅字增值稅專用發(fā)票。

  甲公司的賬務(wù)處理如下:

  (1)20×9年10月18日銷售實(shí)現(xiàn)時(shí),按銷售總價(jià)確認(rèn)收入

  借:應(yīng)收賬款一一乙公司 1 170 000

  貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——銷售××商品 1 000 000

  應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 170 000

  借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——銷售××商品 520 000

  貸:庫(kù)存商品——××商品 520 000

  (2)在20×9年10月27日收到貨款

  借:銀行存款 1 170 000

  貸:應(yīng)收賬款——乙公司 1 170 000

  (3)20×9年12月5日發(fā)生銷售退回,取得紅字增值稅專用發(fā)票

  借:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——銷售××商品 1 000 000

  應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 170 000

  貸:銀行存款 1 170 000

  借:庫(kù)存商品——××商品 520 000

  貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——銷售××商品 520 000

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