全套筆記：2013年會計職稱《中級會計實務》考前精講匯總

第三章　固定資產(chǎn)

　　考情分析

　　本章屬于基礎(chǔ)性章節(jié)，知識點較多但綜合性不強，難度不大。在考試中，本章內(nèi)容主要出現(xiàn)在客觀題中，分值為2分左右。從歷年考試情況看，本章重點內(nèi)容是固定資產(chǎn)的初始確認、后續(xù)支出及處置，但作為基礎(chǔ)知識，也常與借款費用、債務重組、日后事項、會計差錯、所得稅等內(nèi)容結(jié)合出現(xiàn)在主觀題中。盡管在前期考試中也單獨考核過計算題，但總體難度不大，基本為上述重要知識點的串聯(lián)。

　　最近三年本章考試題型、分值、考點分布

考點一：固定資產(chǎn)初始計量

　　(一)外購固定資產(chǎn)

　　企業(yè)外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費、使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費等。

　　【思考問題】專業(yè)人員服務費和員工培訓費計入固定資產(chǎn)的成本嗎?專業(yè)人員服務費計入。員工培訓費不計入。

　　1.固定資產(chǎn)有關(guān)增值稅的問題

　　(1)企業(yè)購入的生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)所支付的增值稅在符合稅收法規(guī)規(guī)定情況下，應從銷項稅額中扣除(即進項稅額可以抵扣)，不再計入固定資產(chǎn)成本。

　　借：工程物資、在建工程、固定資產(chǎn)

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額)

　　貸：銀行存款

　　(2)購建生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)，領(lǐng)用原材料的進項稅額不需要轉(zhuǎn)出計入固定資產(chǎn)的成本。

　　(3)上述生產(chǎn)設備對外銷售時應考慮銷項稅額的計算。

　　(4)債務重組、非貨幣性資產(chǎn)交換等業(yè)務中，涉及固定資產(chǎn)的，都需要根據(jù)此規(guī)定做會計處理。

　　【例題·單選題】(2010年考題)甲公司為增值稅一般納稅人，于2009年2月3日購進一臺不需要安裝的生產(chǎn)設備，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的設備價款為3 000萬元，增值稅額為510萬元，款項已支付;另支付保險費15萬元，裝卸費5萬元。當日，該設備投入使用。假定不考慮其他因素，甲公司該設備的初始入賬價值為(　)萬元。

　　A.3 000

　　B.3 020

　　C.3 510

　　D.3 530

　　『正確答案』B

　　『答案解析』該設備系2009年購入的生產(chǎn)用設備，其增值稅可以抵扣，則甲公司該設備的初始入賬價值=3 000+15+5=3 020(萬元)。

　　【例題·計算題】甲公司為一般納稅人企業(yè)，適用的增值稅率為17%，2012年甲公司購入設備安裝某生產(chǎn)線。該設備購買價格為1 000萬元，增值稅額為170萬元，支付保險費50萬元，支付運雜費9.3萬元。該生產(chǎn)線安裝期間，領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料的實際成本為100萬元，發(fā)生安裝工人薪酬10萬元。此外支付為達到正常運轉(zhuǎn)發(fā)生測試費20萬元，外聘專業(yè)人員服務費10.7萬元，均以銀行存款支付。假定該生產(chǎn)線已達到預定可使用狀態(tài)。

　　『正確答案』

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　 　1 059.3(1 000+50+9.3)

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額)　 170

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　 　　1 229.3

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　 　140.7

　　貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　應付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　10

　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　30.7(20+10.7)

　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　 1 200

　　貸：在建工程　　　　　　　　　　　　 　1 200

　　2.以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)

　　應當按照各項固定資產(chǎn)的公允價值比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。

　　【例題·單選題】甲公司為一般納稅人企業(yè)，增值稅稅率為17%。2012年4月1日，為降低采購成本，向乙公司一次購進了三套不同型號且具有不同生產(chǎn)能力的設備A、B和C。甲公司為該批設備共支付貨款866萬元，增值稅的進項稅額為147.22萬元，運雜費4萬元，全部以銀行存款支付;假定設備A、B和C均滿足固定資產(chǎn)的定義及其確認條件，公允價值分別為：200萬元、300萬元、500萬元;不考慮其他相關(guān)稅費。甲公司賬務處理不正確的是(　)。

　　A.確認為一項固定資產(chǎn)的入賬價值為866萬元

　　B.A設備入賬價值為174萬元

　　C.B設備入賬價值為261萬元

　　D.C設備入賬價值為435萬元

　　『正確答案』A

　　『答案解析』

　　(1)確定計入固定資產(chǎn)成本的金額=866+4=870(萬元)

　　(2)確定A、B和C設備各自的入賬價值

　　A設備入賬價值為：870×[200/(200+300+500)]=174(萬元)

　　B設備入賬價值為：870×[300/(200+300+500)]=261(萬元)

　　C設備入賬價值為：870×[500/(200+300+500)]=435(萬元)

　　3.固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命，或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應當分別將各組成部分確認為單項固定資產(chǎn)。

　　【思考問題】為遵守國家有關(guān)環(huán)保的法律規(guī)定，2012年1月31日，甲公司對A生產(chǎn)設備進行停工改造，安裝B環(huán)保裝置。3月25日，新安裝的環(huán)保裝置達到預定可使用狀態(tài)并交付使用，當日A生產(chǎn)設備尚可使用年限為8年，B環(huán)保裝置預計使用年限為6年。環(huán)保設備能否確認固定資產(chǎn)?能否單獨確認固定資產(chǎn)?

　　企業(yè)購置的B環(huán)保設備等資產(chǎn)，它們的使用雖然不能直接為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，但有助于企業(yè)從相關(guān)資產(chǎn)中獲取經(jīng)濟利益，或者將減少企業(yè)未來經(jīng)濟利益的流出，因此，發(fā)生的成本應計入固定資產(chǎn)成本。

　　固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應當分別將各組成部分確認為單項固定資產(chǎn)。即A生產(chǎn)設備仍然確認為一項固定資產(chǎn);B環(huán)保裝置也確認另外一項固定資產(chǎn)。

　　【例題·判斷題】(2011年考題)企業(yè)購入的環(huán)保設備，不能通過使用直接給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的，不應作為固定資產(chǎn)進行管理和核算。(　)

　　『正確答案』×

　　『答案解析』企業(yè)購置的環(huán)保設備和安全設備等資產(chǎn)，它們的使用雖然不能直接為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，但是有助于企業(yè)從相關(guān)資產(chǎn)中獲得經(jīng)濟利益，或者將減少企業(yè)未來經(jīng)濟利益的流出，因此，對于這些設備，企業(yè)應將其確認為固定資產(chǎn)。

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